政府审计
经济责任的审计
目录
经济责任审计的主要评价指标
经济责任审计
经济责任审计的主要评价指标
1．反映预算或财务收支计划执行情况的评价指标：
①任期预算收入或财务收入计划执行率：（任期实际完成的预算收入或财务收入／任期预算收入或财务收入计划）x100％；
②任期预算支出或财务支出计划执行率：（任期实际预算支出或财务支出／任期预算支出或财务支出计划）X100％；
2．反映预算外资金收入、支出和管理情况的评价指标：
①任期预算外收入执行率：（任期实际预算外收入/任期预算外收入计划）x100％；
②任期预算外支出执行率：（任期实际预算外支出/任期预算外支出计划）x100％；
③任期预算外资金收入上缴率，分罚没收入、行政性收费和其他预算外收入计算，其中任期罚没收入上缴率二（任期罚没收入上缴财政数／任期罚没收入）x100％，任期行政性收费收入上缴率：（任期行政性收费收入上缴财政数/任期行政性收费收入）x100％。其他同。
3．反映专项基金的管理和使用情况的评价指标：
①任期专项基金到位率二（任期实际到位专项基金/任期计划到位专项基金）x100％；
②任期专项基金收入计划执行率：（任期实际专项基金收入／任期专项基金收入计划）x100％；
③任期专项基金收入上缴率；（任期专项基金收入上缴财政数／任期专项基金收入）x100％。
4．反映国有资产的管理、使用及保值增值情况的评价指标：
①对于经营性的国有资产以保值增值为目标，计算任期国有资产保值增值率：（任期末国有资产账面累计数/任期初国有资产账面累计数）x100％；
②对于非经营性国有资产以资产安全、有效使用为目的，计算国有资产完好率二（任期末完好国有资产累计数/任期初国有资产账面累计数）x100％。
5．反映党政领导干部组织收入、控制支出能力的评价指标：
①经费自给率：＇（事业收入＋经营收入＋附属单位上缴收入＋其他收入）／（事业支出＋经营支出））x100％；
②人员支出比率：（人员工资、福利等支出／事业支出）X100％；
③招待费支出比率二（招待费支出／事业支出）x100％。
6．反映党政领导干部廉正守纪的评价指标：
①违规违纪资金率二（审查出的违规违纪资金／审计资金总额）x100％；
②个人报酬控制率：（领导干部个人报酬—国家标准）／国家标准x100％。
7．选择性指标：
党政机关领导干部任期经济责任审计，依审计对象各有侧重：
①对县级和县级以上党政领导干部，侧重于评价国民经济计划完成情况和社会发展目标的实现情况，可参考当地国民生产总增长率。
②对乡镇党政领导干部，侧重于评价乡镇经济的发展情况、乡镇国有资产及集体资产增值情况、乡镇基本投入及效益情况、农民负担情况和执行国家财经法规及遵守廉政规定的情况，可参考乡镇企业利税增长率、引进外资计划完成率、农民负担控制率。
③部门单位领导干部，侧重于评价财政、财务收支情况，行政性收费、罚没收入的执行情况，代管资金（基金）的收支、管理情况，国有资产管理使用和保值增值情况，遵守国家财经法规和廉政规定的情况。
（仅供参考）
经济责任审计
一、经济责任审计的概念
关于经济责任审计的概念，既可以从广义上理解，也可以从狭义上界定。审计产生的客观条件之一就是财产所有权与经营管理权的分离，其主要目的就是为了保护财产的安全和完整，保证会计资料的真实和可靠，明确财产经营管理者的经营管理责任。因此，从根本上看，任何一种审计都是经济责任审计，也就是说，广义的经济责任审计包括一切审计。狭义的经济责任审计，则是特指我国在近些年来出现的旨在明确国家机关和国有企业事业单位领导人经营管理责任而进行的一种审计活动，这也就是我们通常所说的任期经济责任审计或者离任审计。本书主要是从狭义的角度对经济责任审计加以介绍。
经济责任审计是随着我国经济体制和政治体制改革的不断深入发展，以及依法治国方略的确定而产生的。1986年9月，为适应我国国有企业深化改革的需要，中共中央、国务院颁布了《全民所有制工业企业厂长工作条例》。该条例规定：“厂长离任前，企业主管机关（或会同干部管理机关）可以提请审计机关对厂长进行经济责任审计评议。”据此，审计署于同年12月下发了《审计署关于开展厂长离任经济责任审计工作几个问题的通知》，明确了厂长（经理）离任经济责任审计的范围、内容、程序和方法。各级审计机关根据审计署通知精神，结合本地区、本部门的实际情况，积极开展了这项工作。
近年来，随着企业改革的进一步深化，各级政府和主管部门更加重视对企业经营者的经济责任审计。经辽宁省第八届人民代表大会常务委员会第十一次会议批准，沈阳市于1994年11月颁布了《沈阳市国有企业厂长（经理）离任经济责任审计监督条例》。1995年1月至1996年5月，该市对300多户国有企业的厂长（经理）进行了离任经济责任审计，查清了企业资产、负债、损益的情况，分清了前后任经营者的经济责任，特别是为企业主管部门考核任用企业领导提供了可靠的依据。1995年初，外经贸部制定颁发了《经理离任经济责任审计工作规定》，经过一年多的实践，又提出了“一年一小审，届中一中审，离任一大审”的三步审计方法，把经理任职经济责任审计由离任时的一次性审计评价改为经常性的审计监督；把任期终结的事后审计，变为预防性、控制性和总结性的事前、事中和事后全过程的审计，从而在加强对国有企业法定代表人的管理和考核，确保国有资产保值和增值方面起了很好的作用。随着国有企业厂长（经理）离任经济责任审计工作的开展，经济责任审计已不仅仅局限于对厂长（经理）离任时的经济责任进行审计。从1995年开始，山东省菏泽地区在全地区党政机关和企业、事业单位普遍实行领导班子主要负责人离任审计制度，把任期经济责任审计作为考核领导干部政绩、兑现奖惩、选拔任用的必经程序，纳入干部监督管理轨道，取得了显著的成效，引起了中央领导同志的重视。此外，近年来浙江、云南等省在党政领导干部任期经济责任审计工作中也作了积极的探索，取得了有益的经验。为了推动这项工作的开展，1998年6月12日，国务院在其发布的《审计署职能配置、内设机构和人员编制规定》中，将组织对党政领导干部的任期经济责任审计作为审计署的一项新增职能，明确规定下来。1999年5月24日，经党中央、国务院批准，中共中央办公厅、国务院办公厅印发了《县级以下党政领导干部任期经济责任审计暂行规定》和《国有企业及国有控股企业领导人员任期经济责任审计暂行规定》。至此，经济责任审计已逐渐发展成为一个专门的审计门类，具有丰富的内容。
（一）经济责任审计的依据
经济责任审计的依据是《审计法》及其实施条例、《县级以下党政领导干部任期经济责任审计暂行规定》和《国有企业及国有控股企业领导人员任期经济责任审计暂行规定》，以及国家干部管理的有关规定。国家审计从一开始，就对掌管国库以及国家其他财物的各级官吏负有“考其出入而定刑赏”的监督职责。在历代政治制度的沿革和演进过程中，审计监督制度同御史监察制度一直保持着较为密切的关系。我国《审计法》第一条明确规定，《审计法》的立法目的是为了加强国家审计监督，维护国家财政经济秩序，促进廉政建设，保障国民经济健康发展。因此，审计机关在整顿党政干部作风、促进廉政建设工作中负有法定的责任。虽然《审计法》的审计机关职责、权限、法律责任等有关章节对于这项工作没有以单独条款的形式作出具体规定，但是，有关的条款在一定程度上已经涉及到了这方面的内容。
如《审计法》第二条第三款明确规定，审计机关对政府各部门、地方各级人民政府、国有金融机构和企业事业组织的财政收支、财务收支的真实、合法、效益，依法进行审计监督。从一定意义上说，这些审计实质上就是对地方各级政府及其各部门、国有金融机构、企业事业单位领导人任职期间的经济责任审计。这些政府及其各部门、国有金融机构、国有企业事业单位财政收支、财务收支的真实、合法与否，经济效益如何，就是这些领导干部任职期间政绩情况的重要组成部分。再如，《审计法》第四十条规定，对审计事项作出评价，出具审计意见书。这种评价，实质上就是要求审计机关对被审计的上述单位财政、财务收支真实、合法、效益情况作出的评价。从一定意义上说，这也是对各有关法定代表人作出的经济责任评价。另外，《审计法》第四十二条、第四十三条、第四十六条、第四十七条还分别赋予了审计机关对被审计单位违反国家规定的财政收支、财务收支负有直接责任的主管人员和直接责任人员有提出行政处分的建议权和移送司法机关追究刑事责任的权力。除了《审计法》的上述规定和《县级以下党政领导干部任期经济责任审计暂行规定》、《国有企业及国有控股企业领导人员任期经济责任审计暂行规定》关于任期经济责任审计的具体规定之外，其他一些法律、法规也对经济责任审计作出了规定。比如《企业破产法（试行）》第四十二条规定：“企业被宣告破产后，由政府监察部门和审计部门负责查明企业破产的责任。”《国家公务员暂行条例》第七十七条第一款规定：“国家公务员辞职或者被辞退，离职前应当办理公务交接手续，必要时接受财务审计。”再比如，1988年2月国务院发布的《全民所有制工业企业承包经营责任制暂行条例》第七条规定：“实行承包经济责任制，由国家审计机关及其委托的其他审计组织对合同双方及企业经营者进行审计。”
（二）经济责任审计的主体
经济责任审计的主体是专门的机构或专职人员。同其他审计一样，经济责任审计也必须由专门的机构或专职人员来实施，以保证实施经济责任审计的机构和审计人员在工作和经费上的独立性。从我国开展经济责任审计的实际情况来看，具体承担经济责任审计工作的单位主要有国家审计机关、内部审计机构和社会审计组织。对党政领导干部的任期经济责任审计，一般都由审计机关进行审计，而对国有企业、事业单位，则争取审计机关、内部审计机构和社会审计组织相结合的方法。审计机关可以直接进行审计，也可以由社会审计组织或者内部审计机构进行审计，在经济责任审计工作中，审计机关可以利用内部审计和社会审计的审计成果，并应当加强对内部审计和社会审计业务的指导和监督。
（三）经济责任审计的客体
经济责任审计的客体是经济责任人所在部门、单位，审计的对象是所在部门、单位的财政、财务收支。审计监督的本质就是对被审计单位的财政、财务收支情况进行监督检查，是一种综合性的经济监督活动，这是审计监督区别于组织人事部门、纪检监察机关等直接对作为个体的自然人进行监督的根本区别。因此，经济责任审计的客体不是经济责任人，而是其所在的部门、单位。
（四）经济责任审计的目的
经济责任审计的目的不同于常规审计。常规审计的主要目的是维护财经法纪，改善经营管理，提高经济效益，其出发点是被审计单位和国家的经济秩序。而经济责任审计的主要目的则是分清经济责任人任职期间在本部门、本单位经济活动中应当负有的责任，为组织人事部门和纪检监察机关和其他有关部门考核使用干部或者兑现承包合同等提供参考依据。
二、经济责任审计的作用
经济责任审计一经产生就显示了其他审计无法替代的作用，无论是在保护国家财产的安全、完整、保值、增值方面，还是在健全领导干部的监督管理，促进廉政建设方面，都取得了显著的成效，发挥了重要的作用。
（一）有利于加强干部监督管理，正确评价和使用干部
社会主义市场经济体制的逐步建立为领导干部施�