1。在资产分别建造、分别完工的情况下，其任何一部分在其他部分建造期间可以独立使用。对于这种情况，如果已完工部分达到了预定可使用状态，其所必需的建造、安装等活动实质上已经完成，则该部分资产的借款费用资本化应当停止。例如，由若干幢建筑物构成的工厂厂房，每幢厂房在其他厂房继续建造期间均可单独使用，那么，当其中的一幢厂房完工并达到预定可使用状态时，应停止该幢厂房借款费用的资本化。
2。在资产分别建造、分别完工的情况下，其任何一个部分都必须在固定资产总体完成后才能投入使用。对于这种情况，即使资产的各部分分别完工，也应在该资产整体完工时才停止借款费用的资本化。已经完工部分的借款费用仍应继续资本化。例如，涉及几项工程的钢铁厂，只有每项工程都建造完成后，整个钢铁厂才能正常运转，因而每一个单项工程完工后不停止资本化，须等到整个钢铁厂完工，达到预定可使用状态时才停止资本化。
九、关于披露
企业应当在财务报告中披露下列与借款费用有关的信息：
1。当期资本化的借款费用金额。“当期资本化的借款费用金额”是指按本准则规定计算的、当期已计入固定资产成本中的各项借款费用之和，包括应予资本化的利息、折价或溢价的摊销、汇兑差额和辅助费用之和。如果企业当期有两项或两项以上处于购置或建造过程的固定资产，应当披露这些资产当期资本化的借款费用总额。
2。当期用于确定资本化金额的资本化率。由于企业在某一期间内，有新借入的款项，也有偿还的款项；而且当期可能存在一项以上处于购置或建造过程中的固定资产，因此，为便于各期比较，企业应在财务报告中披露当期用于确定资本化金额的资本化率。企业在披露资本化率时，应注意以下问题：
（1）如果当期有两项或两项以上的固定资产，且各项固定资产适用的资本化率不同，应按固定资产项目分别披露，如果各项固定资产在确定资本化金额时适用的资本化率相同，则可以合并披露。
（2）如果对外提供财务报告的期间长于计算借款费用资本化金额的期间，且在计算借款费用资本化金额的各期，用于确定资本化金额的资本化率均不相同，应分别各期披露；如果各期计算资本化金额所使用的资本化率相同，则可以合并披露。例如，企业按季计算应予资本化的借款费用金额，对外提供的是年度财务报告，对于某项固定资产而言，如果在各季确定借款费用资本化金额时所使用的资本化率不同，则在年度财务报告中，应分别各季披露资本化率；如果各季所使用的资本化率相同，则可以合并披露。
十、关于过渡性规定
本准则的过渡性规定是新准则与企业过去采用的会计方法的衔接，有以下二层含义：
1。自本准则施行之日起，企业应当按照本准则的规定进行借款费用的会计处理。包括按照本准则规定的确认原则，区分应予资本化的借款费用和应计入当期损益的借款费用，并按照本准则规定的方法正确计算每期应予资本化的借款费用金额。
2。如果在本准则施行之日之前，企业已经存在一项或多项处于购置或建造过程中的固定资产，对于发生在这些资产上的借款费用所采用的会计处理方法与本准则规定的方法不一致的，不再进行追溯调整。对于在施行之日之后发生在这些资产上的借款费用，应按照本准则的规定进行会计处理。
十一、举例
（一）利息、折价或溢价的摊销及辅助费用资本化举例
【例12】某企业采用出包方式于1999年11月1日开始建造一座厂房，每月1日向施工方支付进度款。2000年该厂房支出数的年初余额及上半年各月发生额如下（单位：万元）： 资产支出时间 资产支出金额
年初余额 400
1月1日 300
2月1日 600
3月1日 900
4月1日 600
5月1日 800
6月1日 900
该企业为建造该厂房专门借入了两笔借款：
（1）1999年9月15日与银行签订贷款协议，借入一笔3年期借款1000万元，年利率为6％。
（2）2000年1月1日发行5年期公司债券，面值为2000万元，发行价格为1800万元，折价200万元，票面年利率为6％。承销人按债券总面值的2％收取手续费，直接从发行收入中扣除。
厂房的实体建造于2000年6月30日完成并投入使用。企业当期没有其他处于购建过程中的固定资产，按季计算应予资本化的借款费用金额，并对外提供半年报。为简化计算，每月均按30天计，债券折价按直线法摊销。
企业在2000年计算应予资本化的借款费用及其账务处理如下：
（1）第一季度应予资本化的借款费用的计算及其账务处理
①第一季度累计支出加权平均数及应予资本化的借款费用的计算
第一季度累计支出加权平均数计算如下表： 单位：万元
资产支出日期每笔资产支出金额每笔资产支出占用的天数/会计期间涵盖的天数累计支出加权平均数
年初余额40090/90400
1月1日30090/90300
2月1日60060/90400
3月1日90030/90300
合计2200 1400
累计支出加权平均数为1400万元，由于存在两笔专门借款，所以资本化率即为这两项专门借款的加权平均利率。
本季应分摊的债券折价＝200÷5×3/12＝10（万元） 资本化率 ＝ 1000×6％×3/12＋2000×6％×3/12＋10
1000＋1800 ×100％ ＝ 1。96％
A。利息和折价摊销的资本化金额
本季利息和折价摊销的资本化金额＝1400×1。96％＝27。44（万元）
本季实际发生的利息和折价摊销金额＝1000×6％×3/12＋2000×6％×3/12＋10＝55（万元）
本季应予资本化的利息和折价摊销金额27。44万元小于本期实际发生的利息和折价摊销金额55万元，因此本季应予资本化的利息和折价摊销金额为27。44万元。
B。辅助费用资本化金额
应予资本化的辅助费用等于支付给债券承销人的手续费金额，或者是承销人直接从发行收入中扣除的金额，即
应予资本化的辅助费用金额＝2000×2％＝40（万元）
②账务处理
第一季度末，企业应作如下账务处理：
借：财务费用 275600（550000…274400）
在建工程——借款费用 674400（274400＋400000）
贷：长期借款 150000（10000000×6％×3/12）
应付债券——应计利息 300000（20000000×6％×3/12）
——债券折价 100000（2000000÷5×3/12）
银行存款 400000
（2）第二季度应予资本化的借款费用的计算及其账务处理
①第二季度累计支出加权平均数及应予资本化的借款费用的计算
第二季度累计支出加权平均数计算如下表：
累计支出加权平均数为3633万元，适用的资本化率仍为两项专门借款的加权平均利率，同第一季度的1。96％。应予资本化的利息费用计算如下： 单位：万元
资产支出日期每笔资产支出金额每笔资产支出占用的天数/会计期间涵盖的天数累计支出加权平均数
年初余额220090/902200
4月1日60090/90600
5月1日80060/90533
6月1日90030/90300
合计4500 3633
A。利息和折价摊销的资本化金额
本季利息和折价摊销的资本化金额＝3。633＋1。96％＝71。21（万元）
本季实际发生的利息和折价摊销金额＝1000×6％×3/12＋2000×6％×3/12＋10＝55（万元）
本季应予资本化的利息和折价摊销金额71。21万元大于实际发生的利息和折价摊销金额55万元，因此本季应予资本化的利息和折价摊销金额为55万元。
B。辅助费用资本化金额
本季没有应予资本化的辅助费用。
②账务处理
第二季度末，企业应作如下账务处理：
借：在建工程——借款费用 550000
贷：长期借款 150000（10000000×6％×3/12）
应付债券——应计利息 300000（20000000×6％×3/12）
——债券折价 100000（2000000÷5×3/12）
厂房在6月30日已完成了实体建造工作，达到了预定可使用状态，应停止借款费用的资本化。
（3）企业应当在其对外提供的半年报中，对与借款费用有关的信息作如下披露：
2000年上半年，企业资本化的借款费用为122。44（27。44＋40＋55）万元，用于确定资本化金额的资本化率（季率）为1。96％。
（二）外币专门借款利息及汇兑差额资本化举例
【例13】某中外合资企业以人民币为记账本位币，1998年1月1日为安装一条生产线，向银行借入3年期美元借款180万美元，年利率为8％。假定企业采用业务发生日汇率折算外币业务，借款当日的汇率为＄1＝￥8。20；企业按月计算应予资本化的借款费用金额，当期无其他外币借款。该生产线于当年1月1日开始安装，3月31日安装完毕，投入使用。安装期间，发生的支出情况如下：
1月1日发生支出90万美元，当日汇率为＄1＝￥8。20；
2月1日发生支出60万美元，当日汇率为＄1＝￥8。25；
3月1日发生支出20万美元，当日汇率为＄1＝￥8。29。
1月、2月和3月各月月末汇率分别为：1月31日为＄1＝￥8。22；2月28日为＄1＝￥8。27；3月31日为＄1＝￥8。30。
该企业按月计算借款费用资本化金额，并对外提供半年报。
（1）1月1日借入美元借款时，企业应作如下账务处理：
借：银行存款——美元户（＄1800000×8。20） 14760000
贷：长期借款——美元户 14760000
当日发生美元支出时，企业应作如下账务处理：
借：在建工程 7380000
贷：银行存款——美元户（＄900000×8。20） 7380000
1月31日，计算该月外币借款利息和外币借款本金及利息的汇兑差额：
A。利息资本化金额
外币借款利息＝＄1800000×8％×1/12＝12000（美元）
折合为人民币的借款利息＝＄12000×8。22＝98640（元）
外币累计支出加权平均数＝＄900000×30/30＝900000（美元）
外币借款利息资本化金额＝＄900000×8％×1/12＝6000（美元）
折合为人民币的利息资本化金额＝＄6000×8。22＝49320（元）
1月份应予资本化的利息金额小于实际发生的利息金额，因此，本月应予资本化的利息金额为49320元。
B。汇兑差额资本化金额
外币借款本金及利息的汇兑差额＝＄1800000×（8。22…8。20）＋0＝36000（元）
应予资本化的汇兑差额等于当月该外币借款本金及利息实际发生的汇兑差额即36000元。
1月份应予资本化的借款费用金额＝49320＋36000＝85320（元）
1月31日，企业应作如下账务处理：
借：在建工程——借款费用 85320
财务费用 49320
贷：长期借款——美元户 134640
（2）2月1日发生美元支出时，企业应作如下账务处理：
借：在建工程 4950000
贷：银行存款——美元户（＄600000×8。25） 4950000
2月28日，计算该月外币借款利息和外币借款本金及利息的汇兑差额：
A。利息资本化金额
外币借款利息＝＄1800000×8％×1/12＝12000（美元）
折合为人民币的借款利息＝＄12000×8。27＝99240元
外币累计支出加权平均数＝＄1500000×28/28＝1500000（美元）
外币借款利息资本化金额＝＄1500000×8％×1/12＝10000（美元）
折合为人民币的利息资本化金额＝＄10000×8。27＝82700（元）
2月份应予资本化的利息金额小于实际发生的利息金额，因此，本月应予资本化的利息金额为82700元。
B。汇兑差额资本化金额
外币借款本金及利息的汇兑差额＝＄1800000×（8。27…8。22）＋＄12000×（8。27－8。22）＝90600（元）
（注：这里用的是1月31日的汇率与2月28日的汇率相比较，而不是2月1日的汇率，因为与上一个计算期相比，借款本金及利息是在1月31日汇率的基础上发生变动的。）
应予资本化的汇兑差额等于当月该外币借款本金及利息