一、转让定价避税法的主要表现形式
一般来讲，转让定价方法在合资企业运用较多，但目前国内企业也广泛运用，主要表现在特区与内地企业之间的转让定价。
尽管转让定价的形式多种多样，但最主要的表现有以下几个方面：
（１）通过控制零部件和原材料的价格高低来影响产品的成本；
（２）通过固定资产价格或使用年限的确定来影响产品成本；
（３）通过产品销售价格以及销售佣金、回扣来影响产品销售收入；
（４）利用控制的运输系统，收取较高或较低的运输装卸、保险费来影响产品销售成本；
（５）通过对专利、专有技术、商标、厂商名称等无形资产转让收取特许权使用费的高低，来影响企业的成本和利润；
（６）通过技术、管理、广告、咨询等劳务费用来影响企业生产成本和利润；
（７）通过提取管理费的高低来影响企业的成本；
（８）通过提供贷款和利息的高低来影响企业的成本费用；
（９）通过人为地制造呆账、损失赔偿，以此增加企业的费用支出。
转让定价将导致收入和费用在关联企业之间的重新分配。
所谓关联企业，是指两个或两个以上企业在管理、控制或资本等方面存在着直接或间接关系的企业。它包括总机构与它的分支机构、同一总机构的不同分支机构、母公司与子公司、同一母公司的不同子公司等。
（一）关联企业的认定标准
（１）相互间直接或间接持有其中一方的股份总和达到２５％或以上的；
（２）直接或间接同为第三者拥有或控制股份达到１５％或以上的；
（３）企业与另一企业之间借贷资金占企业自有资金５０％或以上，或企业借贷资金总额的１０％是由另一企业担保的；
（４）企业的董事或经理等高级管理人员一半以上或有一名常务董事是由另一企业委派的；
（５）企业的生产、经营活动必须由另一企业提供的特许权利（包括工业产权、专有技术等）才能正确进行的；
（６）企业生产经营购进的原材料、零配件等（包括价格和交易条件等）是由另一企业所控制或供应的；
（７）企业生产的产品或商品的销售（包括价格和交易条件等）是由另一企业所控制的；
（８）对企业生产经营、交易具有实际控制的其他利益上相关联的企业（包括家族、亲属关系等）。
关联企业间实行转让定价的目的主要是出于减轻或规避企业所得税收负担的税务动机。
（二）购销业务中的转让定价
购销业务中的转让定价是指关联企业之间在购销机器设备、原材料以及零部件等业务活动中，利用“高进低出”或“低进高出”的手段，将利润在关联企业集团内部各成员之间转移，促使利润从高税地区转移到低税地区，以减轻整个企业税收负担。在采用时，通常由转出利润的关联企业一方高价支付机器设备、原材料和零部件价款，低价出售商品；而转入利润的关联企业一方则相反，低价支付机器设备，原材料和零部件价款，高价出售商品。根据购销业务的对象不同，转让定价又可分为以下几种类型：
１．机械设备购销业务中的转让定价
机械设备包括各种机器、机械、机组、生产线及其配套设施，各种动力、输送、传导设备等。机械设备购销业务中的转让定价，一般都表现为故意抬高价格，以次充好，以旧翻新的情况。
＇案例七＇
江西昌顺利铁球有限公司，注册资本为600万美元，其中，南昌厦声实业占其股本７５％，为４５０万美元；深圳长盛实业发展公司以240万美元的价格将一套生产线卖给江西昌顺利铁球有限公司，其中１50万美元作为投资。但经有关部门评估，认定该生产线按市场正常交易价格合８０万美元。
这就是说，深圳长盛实业发展有限公司不仅通过转让定价收回了投资，还白赚了２５％的股本。而且深圳长盛实业有限公司多收的价款，计人固定资产原值，在生产中要逐渐提取折旧摊销，记人成本费用，从而也冲减了一部分企业利润，相应减少了国家税款。可见，机器设备购销业务中的转让定价是一种极端的不公平竞争行为，它不仅损害了国家税收利益，也给相应关联企业造成损失。
２．原材料购销业务中的转让定价
原材料购销业务中的转让定价是指关联企业一方面通过原材料购销业务中的高定价或低定价，影响关联企业另一方的生产经营所得，以达到减轻或逃避企业所得税的目的。这种转让定价一般在关联企业一方掌握另一方的生产经营权和原材料采购权，控制着原材料供货渠道的情况下采用。
＇案例八＇
兴旺达型材有限公司与台商满达电子公司新投资兴办康旺达实业公司，康旺达实业公司符合国家有关优惠规定，可享受三年的免税照顾。同时康旺达实业公司以兴旺达型材有限公司的产品为原材料，这样兴旺达型材有限公司就可以通过低价供给所属康旺达实业公司原材料，转移利润，逃避税收。
３．产品购销业务中的转让定价
关联企业之间的产品购销通常采用三种方式：一是由一方完全掌握产品销售权，对另一方的产品实行包销；二是按一定比例包销一部分产品；三是实行委托代理销售，支付代理销售费用。这三种方式都不同程度地存在着可以通过转让定价避税的选择。只是在完全和部分包销的情况下，产品售价受人为因素左右的条件更为方便；委托代理制则主要通过代理销售费用的高低来间接实现转移税负的目的。
＇案例九＇
河南新乡天利针织厂与珠海鹰辉纺织有限公司在新乡组成天鹰纺织有限公司，按合同规定，其产品８０％由珠海公司在珠海包销，20％由内地企业销售，不得更改包销比例，且销售价格也不得随意变动。这样，该天鹰纺织有限公司就可以将产品以低价转给珠海鹰辉纺织有限公司，由其加价销售，享受特区的低税率优惠，从而规避一部分税收负担。
（三）提供劳务过程中的转让定价
关联企业之间相互提供劳务活动时，可以通过高作价或低作价方式收取劳务费用，从而使关联企业之间的利润根据需要进行转移，达到减轻其税收负担的目的。一般来说，关联企业在互相提供劳务时，应按照独立企业原则，收取劳务费用。但考虑到关联企业一方税率
较低或符合某项税收优惠政策，这
时，就可以通过劳务收费标准的调整，促使利润转移。
（四）贷款业务中的转让定价
在借贷款业务中，关联企业可以通过人为地增加或减少贷款利息的方式转移利润，以达到减税目的。与股本投资相比，贷款表现出更大的灵活性，而且贷款利息可作为费用在所得税前扣除（股息则不能扣除）。关联企业之间可以通过贷款业务中利息的高低，来选择最佳收益。如为了增加关联企业某一方的利润，可以通过提供贷款，少收或不收利息，减少企业生产费用，达到盈利的目的；相反，为了造成关联企业另一方亏损或微利，则按较高的利率收取贷款利息，提高其产品成本。
（五）租赁业务中的转让定价
租赁业务中的转让定价主要表现在关联企业在租赁业务中对租金的调整上。一般地，关联企业一方出于降低税负目的，将赢利的生产项目连同设备一起转租给另一方，并按有关规定收取足够高的租金，最终达到关联企业整体所享受的税收待遇最为优惠，税负最低，这是比较典型的租赁业务转让定价避税模式。
即使不考虑转让定价这一因素，租赁仍是企业减轻税负的重要方式。首先，对承租人来说，不仅可以避免因长期拥有机器设备而承担的负担和风险，而且可以以支租金方式冲减利润，减少税基。其次，对出租人来说，可以较轻易地获得租金收入，而租金收入比一般的经营利润收入也可享受较多的税收优惠。
（六）无形资产的转让定价
无形资产是指企业长期使用而没有实物形态的资产，包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、商誉等。无形资产的转让通常是以许可证交易的形式进行的。因为无形资产价值的评定比较困难，很难有统一的标准。关联企业可以通过无形资产的特许权使用费转让定价，来调节其利润，以追求税收负担最小化。相对于其他几种转让定价方式而言，无形资产的转让定价更为方便。
（七）管理费支付的转让定价
管理费用是企业为组织和管理企业生产经营所发生的费用。我国税法规定，外国企业在中国境内设立的机构、场所，向总机构支付的同本机构、场所生产、经营有关的合理的管理费，应当提供总机构出具的管理费汇集范围、总额、分摊依据和方法的证明文件，并附有注册会计师的查证报告。但是并没有具体规定管理费支付标准，这就给关联企业利用向上级支付管理费的方式转移利润、减轻税负提供了条件。另外，有些合资企业中方原单位或原主管部门对合资企业已不参与管理，但仍要求外商投资企业定期上缴一定数额的管理费，实际上也转移了一部分应税利润。
二、转让定价避税法的案例分析
现在我国的许多外商投资企业都大范围地运用转让定价法，将利润转移出去，以达到躲避我国税收的目的。
＇案例十＇
中外合资永昌电子塑料公司，主要生产儿童玩具车，除产品包装用品外，其余材料如电子原器件、小马达等材料均为进口，产品９７％外销，进口材料和产品外销均由香港金门玩具公司负责，生产的儿童玩具车平均单位成本20。4９元，平均售价１５。9４元，单位成本高出售价４．５５元，１９97年永昌公司开业投产以来年年亏损，而企业规模却年年扩大。
永昌公司将所得移至香港，避免了我国税收。而香港又是一个天然避税港，它实行的税收管辖权为收入来源地管辖权，只对来自香港特别行政区内的所得征收，对来自中国大陆的所得即可免除征税。永昌公司采用这种手段达到了全面避税的目的。
＇案例十一＇
石家庄一家集体性质的小型生产企业天宏工厂，专门制造煤炉，１99７年产量为５万个，每个成本３０元，加工利润每个７元，商业利润每个３元。该工厂在石家庄设立了４个销售网点，专门出售该厂制造的煤炉。这４个销售网点是独立经营的。１99７年天宏工厂生产的５万个煤炉，当年全部售出。按所得税优惠税率，天宏工厂的利润水平为：
7元×５万个=３５万元
各商业网点平均利润为：３元×５万个÷４=３．７５万元
天宏工厂应纳税额：３５×３３％=１１．５５万元
商业网点应纳税额为：４×３．７５×２７％=１０１２５元×４=４．５万元
天宏工厂与商业网点的利润总额为：
１１。5５＋４．05=１５．60万元
税负总水平为：１５．60÷５０×１00％=３１．２％
从天宏工厂与各商业网点的利润总额中可以看出，天宏工厂的利润水平是偏高的，它就可以采用转让定价的办法，以削减自身的利润，避免因利润过高而带来的高税负。
如果天宏工厂每个煤炉的加工利润为２元，这时商业网点每个煤炉的销售利润就上涨为每个８元。
天宏工厂的利润为：２元×５万个=１０万元
各商业网点的利润为：８元×５万个÷４=１０万元
天宏工厂的应纳税额为：１０万×２７％=２．７万元
同理，各商业网点应缴税额为：
１０万元×27％×４=１０。８万元
天宏工厂与各商业网点共纳税额为：
１０．８＋２．７=１3。５万元
总的税负水平为：13。５÷５０×１00％=27％
转让定价后比转让定价前少纳税款：
１５．60…１３。5=２．１万元
减轻税负的程度为：
（３１。2％…27％）÷３１。2％=１３．46％
由此例可见，只要关联企业一方的利润偏高，即可通过转让定价的方法“削山头”，即谁的利润高，谁就想办法将高出其他企业的利润转移出去，以避免高利润部分承担的较多税负。
＇案例十二＇
江西赣光集团公司生产一种Ｗ电子光学产品，每件市场最终接受价格为１00元，有关单件产品情况如下：
生产成本40元，销售费用30元，若暂不考虑管理费用、财务费用等，则江西赣光集团公司每件产品应交所得税额为：
（１00…40…30）×３３％=９．９元
该集团公司现在经过市场调查发现，其Ｗ电子光学产品主要是销往广东、香港、澳门、广西、海南五省区，因此经董事会讨论同意，在广东深圳设立一家具有独立法人资格的销售公司，一切产品均由该销售公司负责销售，集团公司只重生产。为此定价�