【答案解析】 在年度终了时，“营业外收入”和“所得税费用”科目余额应转入“本年利润”科目，转入后这些科目就没有余额了。应交税费属于负债类科目，期末一般有余额。
10。下列各项税费中，影响企业利润总额的有（ ）。
A．所得税
B．资源税
C．教育费附加
D．城市维护建设税
【正确答案】 BCD
【答案解析】 所得税影响的是企业的净利润，而其他三项则计入营业税金及附加科目中，影响企业的利润总额。
11。在采用资产负债表债务法对所得税进行核算的情况下，当期发生的下列事项中，影响当期所得税费用的有（ ）。
A．发生可抵扣暂时性差异产生的递延所得税资产
B．发生应纳税暂时性差异产生的递延所得税负债
C．税率变动对递延所得税资产或递延所得税负债余额的调整金额
D．本期转回应纳税暂时性差异所产生的递延所得税负债金额
【正确答案】 ABCD
【答案解析】 当期所得税费用＝当期应交所得税＋递延所得税资产的贷方金额＋递延所得税负债的贷方金额－递延所得税资产的借方金额－递延所得税负债的借方金额。
12。采用资产负债表债务法时，调增所得税费用的项目包括（ ）。
A．本期由于税率变动或开征新税调减的递延所得税资产或调增的递延所得税负债
B．本期转回的前期确认的递延所得税资产
C．本期由于税率变动或开征新税调增的递延所得税资产或调减的递延所得税负债
D．本期转回的前期确认的递延所得税负债
【正确答案】 AB
【答案解析】 本期所得税费用＝本期应交所得税＋本期发生的暂时性差异所产生的递延所得税负债－本期发生的暂时性差异所产生的递延所得税资产＋本期转回的前期确认的递延所得税资产－本期转回的前期确认的递延所得税负债＋本期由于税率变动或开征新税调减的递延所得税资产或调增的递延所得税负债－本期由于税率变动或开征新税调增的递延所得税资产或调减的递延所得税负债。
三、判断题
1。甲公司于2007年初自行开发研究一项无形资产，开发阶段发生支出150万元，按规定全部可以资本化，该项无形资产于2007年11月30日达到预定用途。则2007年末该项无形资产的计税基础为0。（ ）
【正确答案】 对
【答案解析】 开发阶段符合资本化条件后发生的支出应予以资本化计入无形资产成本，但按照税法规定，企业发生的研究开发支出应于发生当期全部列入费用，即在当期全部税前扣除，在以后期间可以税前扣除的金额为0，所以其计税基础为0。
2。某企业计提了100万元的预计产品保修费用，假定税法规定在未来保修时可以抵扣，那么该项预计负债的计税基础是0。（ ）
【正确答案】 对
【答案解析】 账面金额为100万元的预计负债，在未来保修时可以抵扣，计税基础＝账面价值－未来可以税前列支的金额＝100－100＝0，产生可抵扣暂时性差异100万元。
3。某企业2007年确认应支付的职工薪酬共计5000万元，尚未支付。按照税法规定的计税工资标准可以于当期扣除的部分为4500万元，则2007年末应付职工薪酬的计税基础为500万元。（ ）
【正确答案】 错
【答案解析】 计税基础＝账面价值5000万元－可从未来应税经济利益中扣除的金额0＝5000万元。
4。企业在本期转回已确认的暂时性差异影响金额时，采用资产负债表债务法应用现行税率。 （ ）
【正确答案】 对
5。资产或负债账面价值与计税基础之间的差额产生的可抵扣暂时性差异，都应确认递延所得税资产。（ ）
【正确答案】 错
【答案解析】 某些情况下，如果企业发生的某项交易或事项不是企业合并，并且交易发生时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额，且该项交易中产生的资产负债的初始确认金额与其计税基础不同产生可抵扣暂时性差异的，企业会计准则中规定在交易或事项发生时不确认相应的递延所得税资产。
6。企业获得的某项收益，按照会计准则应当于以后期间确认收益，但按照税法规定需计入当期应税所得，从而产生应纳税暂时性差异。（ ）
【正确答案】 错
【答案解析】 按照新准则规定，所得税会计是以企业的资产负债表及其附注为依据，结合相关账簿资料，分析计算各项资产、负债的计税基础，通过比较资产、负债的账面价值与其计税基础之间的差异，确定应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异，将该差异的所得税影响确认为递延所得税资产或递延所得税负债，并在此基础上确定所得税费用。也就是说新准则提到的债务法是资产负债表债务法，而非利润表债务法。
7。企业合并中产生的商誉，其账面价值与计税基础不同形成的应纳税暂时性差异，不应确认递延所得税负债。（ ）
【正确答案】 对
【该题针对“递延所得税负债的确认和计量”知识点进行考核】
8。在资产负债表债务法下，期末递延所得税资产或递延所得税负债的余额等于期末所有暂时性差异与现行税率的乘积。 （ ）
【正确答案】 错
【答案解析】 对于企业产生的可抵扣暂时性差异和转回的可抵扣暂时性差异，应确认递延所得税资产；对于企业产生的应纳税暂时性差异和转回的应纳税暂时性差异，应确认递延所得税负债。也就是说期末应分别确认递延所得税资产和递延所得税负债，两者的金额不能抵销。
9。按照《企业会计准则第18号——所得税》的规定，企业利润表的所得税费用等于当期应纳税所得额乘以所得税税率。（ ）
【正确答案】 错
【答案解析】 应交所得税＝当期应纳税所得额×所得税税率，所得税费用＝应交所得税＋递延所得税。
10。所得税会计是从资产负债表出发，通过比较资产负债表上列示的资产负债，按照企业会计准则规定确定的账面价值与按照税法规定确定的计税基础对于两者之间的差额分别应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异，确认相关的递延所得税负债与递延所得税资产，并在此基础上确定每一期间利润表中的所得税费用。（ ）
【正确答案】 对
四、计算题
1。某企业2007年度有关所得税会计处理的资料如下：
（1）本年度实现税前会计利润90万元，所得税税率为33％。
（2）国债利息收入3万元。
（3）公司债券利息收入2。25万元。
（4）按权益法计算的应享有被投资企业当年净利润的份额并计入投资收益为12。75万元。按税法规定，企业对被投资企业投资取得的投资收益，在被投资企业宣告分派股利时计入纳税所得，本年度被投资企业未宣告股利。被投资企业的所得税税率为15％。
（5）本年度按会计方法计算的折旧费用为6万元，折旧费用全部计入当年损益；按税法规定可在应纳税所得额前扣除的折旧费用为3万元。
要求：
（1）采用资产负债表债务法计算本年度应交的所得税。
（2）计算本期应确认的递延所得税资产或递延所得税负债金额。
（3）计算应计入当期损益的所得税费用，并做出相关的会计分录。
【正确答案】 （1）本年应交所得税＝（税前会计利润90…国债利息收入3…权益法下确认的投资收益12。75＋多提折旧费用3）×33％＝25。4925（万元）
（2）递延所得税负债发生额＝＇12。75÷（1…15％）＇×（33％…15％）＝2。7（万元）
递延所得税资产发生额＝3×33％＝0。99（万元）
（3）本年度所得税费用＝25。4925＋2。7－0。99＝27。2025（万元）
借：所得税费用 272025
递延所得税资产 9900
贷：递延所得税负债 27000
应交税费――应交所得税 254925
2。甲股份有限公司为境内上市公司，2007年度实现利润总额为5000万元；所得税采用资产负债表债务法核算，2007年以前适用所得税税率为15％，2007年起适用所得税税率改为33％。
2007年甲公司有关资产减值准备的计提及转回等资料如下：（单位：万元）
项 目 年初余额 本年增加数 本年转回数 年末余额
短期投资跌价准备 160 0 100 60
长期股权投资减值准备 1400 100 0 1500
存货跌价准备 140 50 0 190
固定资产减值准备 0 300 0 300
无形资产减值准备 0 150 0 150
合计 1700 600 100 2200
假定按税法规定，公司计提的各项资产减值准备均不得在应纳税所得额中扣除；甲公司除计提的资产减值准备作为暂时性差异外，无其他纳税调整事项。
假定甲公司在可抵扣暂时性差异转回时有足够的应纳税所得额。
要求：
（1）计算甲公司2007年度的应交所得税和所得税费用。
（2）计算甲公司2007年12月31日递延所得税资产的余额（注明借方或贷方）。
（3）编制2007年度所得税相关的会计分录（不要求写出明细科目）。
【正确答案】 （1）
甲公司2007年度应交所得税＝（5000＋600－100）×33％＝1815（万元）
甲公司2007年度所得税费用
＝1815－（600－100）×33％－1700×（33％－15％）
＝1815－165－306
＝1344（万元）
（2）
2007年12月31日递延所得税资产的余额
＝（60＋1500＋190＋300＋150）×33％
＝2200×33％
＝726（万元）（借方）
（3）借：所得税费用 1344
递延所得税资产 471
贷：应交税费――应交所得税 1815
3。宏远上市公司（以下简称宏远公司）为增值税一般纳税人，增值税税率17％，所得税采用资产负债表债务法核算，2007年所得税税率为30％。2007年发生以下业务：
（1）3月10日，购入A股票10万股，支付价款100万元，划为交易性金融资产；4月20日收到A公司宣告并发放的现金股利5万元；年末甲公司持有的A股票的市价为120万元。
（2）4月28日，购入B股票100万股，支付价款800万元，划为可供出售金融资产；年末甲公司持有的B股票的市价为960万元。
（3）12月31日固定资产账面实际成本600万元，预计可收回金额为540万元，假设以前未计提过固定资产减值准备。
（4）宏远公司全年累计实现利润8000万元；全年实发工资2500万元，全年计税工资2000万元，国债利息收入30万元，违法经营罚款10万元，违反合同的罚款20万元；除上述业务产生的暂时性差异外，全年还发生了其他可抵扣暂时性差异100万元，转回了应纳税暂时性差异40万元。
要求：
（1）编制上述业务有关的会计分录；
（2）计算2007年应交所得税、递延所得税和所得税费用，并编制所得税核算的会计分录。（答案金额单位用万元表示）
【正确答案】 （1）
①借：交易性金融资产 100
贷：银行存款 100
借：银行存款 5
贷：投资收益 5
借：交易性金融资产 20
贷：公允价值变动损益 20
②借：可供出售金融资产 800
贷：银行存款 800
借：可供出售金融资产 160
贷：资本公积——其他资本公积 160
③借：资产减值损失 60
贷：固定资产减值准备 60
（2）
2007年应交所得税＝＇8000…20＋60＋（2500…2000）…30＋10＋100＋40＇×30％＝2598（万元）
2007年因应纳税暂时性差异确认递延所得税负债的金额＝（20…40）×30％＝…6（万元）（借方）
2007年因可抵扣暂时性差异确认递延所得税资产的金额＝（60＋100）×30％＝48（万元）（借方）
2007年所得税费用＝2598…6…48＝2544（万元）
借：所得税费用 2544
递延所得税资产 48
递延所得税负债 6
贷：应交税费――应交所得税 2598
第十六章 会计政策、会计估计变更和差错更正
一、单项选择题
1。下列会计核算的原则和方法中，不属于企业会计政策的是（ ）。
A．实质重于形式要求
B．低值易耗品采用五五摊销法核算
C．存货期末计价采用成本和可变现净值孰低法核算
D．权责发生制的核算基础
【正确答案】 A
【答案解析】 会计政策是指企业在会计确认、计量和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法。实质重于形�