甲公司2007年1月1日的会计处理如下：
借：长期股权投资――C公司 1000
贷：银行存款 1000
2007年甲公司对C公司的投资未进行其他会计处理。
（5）甲公司对上述各项交易或事项均已确认暂时性差异的所得税费用影响。
要求：
（1）对甲公司上述会计处理不正确的交易或事项做出调整的会计分录，涉及对“利润分配－－未分配利润”及“盈余公积”调整的，合并一笔分录进行调整。
（2）将上述调整对会计报表的影响数填入下表（调增以“＋”号表示，调减以“－”号表示）。
2006年度和2007年度会计报表项目调整表： 单位：万元
项目 利润及所有者权益变动表
年度 资产负债表
2007年年初数 2007年年末数
资产减值损失
投资收益
营业外收入
所得税费用
净利润
提取法定盈余公积
提取任意盈余公积
其他应收款
预付款项
长期股权投资
应交税费
递延所得税资产
递延所得税负债
盈余公积
未分配利润
【正确答案】 （1）
借：长期股权投资减值准备――A公司 2000
贷：以前年度损益调整――调整2007年资产减值损失 2000
借：以前年度损益调整――调整2007年所得税费用 660
贷：递延所得税资产 660
（2）
借：以前年度损益调整――调整2007年营业外收入 3000
贷：其他应收款 3000
借：应交税费－－应交所得税费用 990
贷：以前年度损益调整－－调整2007年所得税费用 990
（3）
借：坏账准备 200
贷：以前年度损益调整－－调整2007年资产减值损失 200
借：以前年度损益调整－－调整2007年所得税费用 66
贷：递延所得税资产 66
注：甲公司在2008年2月4日所作的会计分录（借：其他应收款 200， 贷：预付账款 200）是正确的，但甲公司不能调整2007年12月31日会计报表中的数字。
（4）
借：长期股权投资――C公司（成本） 1000
贷：长期股权投资――C公司 1000
借：长期股权投资――C公司（损益调整） 170（680×25％）
贷：以前年度损益调整――调整2007年投资收益 170
借：以前年度损益调整――调整2007年所得税费用 36＇170/（1－15％）×18％＇
贷：递延所得税负债 36
（5）调整2007年利润分配和盈余公积：
借：利润分配――未分配利润152
以前年度损益调整――调整2007年投资收益 170
――调整2007年资产减值损失 2200
――调整2007年所得税费用 228
贷：以前年度损益调整――调整2007年营业外收入 2750
借：盈余公积 30。4
贷：利润分配――未分配利润 30。4
2006年度和2007年度会计报表项目调整表： 单位：万元
项目 利润及所有者权益变动表 资产负债表
2007年度 2007年年初数 2007年年末数
资产减值损失 －2200
投资收益 ＋170
营业外收入 －3000？
所得税费用 －228
净利润 －152
提取法定盈余公积 －15。2
提取任意盈余公积 －15。2
其他应收款 －3000
预付款项 ＋200
长期股权投资 ＋2420
应交税费 －990
递延所得税资产 －726
递延所得税负债 ＋36
盈余公积 －30。4
未分配利润 －121。6
【答案解析】 针对该题常见问题的归纳总结：
问题：老师能否讲解一下业务3的处理？
分析：业务3：甲公司没有足够的证据表明该项预付款不能收回，不能全额计提坏账准备，应将其全额计提坏账准备的分录转回（即答案中的第一笔分录），同时因为资料（5）中已经说明甲公司均已确认暂时性差异的所得税影响了，所以应再将原来处理中由于全额计提坏账而确认的递延所得税资产转回，即答案中的第二笔调整分录。所以，调整分录为：
借：坏账准备 200
贷：以前年度损益调整－－调整2007年资产减值损失 200
借：以前年度损益调整－－调整2007年所得税费用 66
贷：递延所得税资产66
另外，需要注意的是：甲公司在2008年2月4日所作的会计分录（借：其他应收款 200， 贷：预付账款 200）是正确的，但甲公司不能调整2007年12月31日会计报表中的数字。
分析：报表中其他应收款项目、预付款项项目以及长期股权投资项目调整金额的解释：
首先，业务（2）中调减了其他应收款3000；
其次，业务（3）企业原来的处理是：
借：其他应收款 200
贷：预付账款 200
借：以前年度损益调整 200
贷：坏账准备 200
并同时调整了2007年度报表：其他应收款：＋200－200（计提的坏账）；预付款项：－200；但业务（3）属于日后非调整事项，不能调整2007年度的报表，所以更正时要反向调增，即，其他应收款项目：－200＋200；预付款项项目＋200。
合计：
其他应收款项目应是－300－200＋200，即调减3000
预付款项项目应是＋200
对于长期股权投资项目的调整分析：
业务（1）调减长期股权投资减值准备2000，相当于调增长期股权投资项目2000；
业务（4）长期股权投资项目应是：＋1000－1000＋250＋170＝＋420
所以合计长期股权投资项目应是调增2420
2。A股份有限公司为一般工业企业，所得税税率为33％，按净利润的10％提取法定盈余公积，按净利润的5％提取任意盈余公积。在2007年度发生如下事项：
（1）A公司于2004年1月1日起计提折旧的管理用机器设备一台，原价为200000元，预计使用年限为10年（不考虑净残值因素），按直线法计提折旧。由于技术进步的原因，在2007年1月1日起，决定对原估计的使用年限改为8年（假定会计和税法对折旧的处理始终保持相同）。
（2）A公司于2007年3月发现2004年预付的车辆保险费2000元（未达到重要性水平），计入“待摊费用”，但未进行摊销。
（3）A公司于2006年所得税汇算清缴前发现2006年已经售出并已确认收入的一批产成品，没有相应地结转产品销售成本，成本金额为80000元。
要求：
判断上述事项各属于何种会计变更或差错，同时说明A公司2007年度应如何进行相应的会计处理以及事项（1）（3）应如何在报表中披露。
【正确答案】 （1）属于会计估计变更。不调整以前各期折旧，也不计算累积影响数，只须从2007年起按重新预计的使用年限计算年折旧费用。
按原估计，每年折旧额为20000元，已提折旧3年，共计提折旧60000元，固定资产的净值为140000元。
改变估计使用年限后，2007年起每年计提的折旧费为28000（140000÷5）元，应编制会计分录如下：
借：管理费用 28000
贷：累计折旧 28000
同时应在会计报表附注中说明：
本公司一台管理用设备，原价200000元，原预计使用年限为10年，按直线法计提折旧。由于新技术的发展，该设备已不能按原使用年限计提折旧，本公司于2007年初变更该设备的折旧年限为8年，以反映该设备的真实使用年限。此会计估计的变更对本年度净利润的影响金额为减少5360＇（28000－20000）×（1－33％）＇元。
（2）属于本期发现的与前期相关的非重要差错，应调整本期损益及相关项目。应编制会计分录如下：
借：管理费用 2000
贷：待摊费用 2000
（3）属于本期发现的与前期相关的重要差错，应调整当期的期初留存收益及会计报表其他相关项目。
①编制会计分录：
补转成本：
借：以前年度损益调整 80000
贷：库存商品 80000
调整所得税费用：
借：应交税费－－应交所得税 26400
贷：以前年度损益调整 26400
将“以前年度损益调整”科目转入利润分配：
借：利润分配－－未分配利润 53600
贷：以前年度损益调整 53600
调整利润分配：
借：盈余公积 8040
贷：利润分配－－未分配利润 8040
②在报表附注中说明如下：
本年度发现2006年未结转主营业务成本80000元，已调整2007年的期初留存收益，在编制2006年与2007年的比较会计报表时，已对该项差错进行了更正。由于此项错误的影响，2006年度虚增净利润53600元及留存收益53600元，虚增存货80000元。
第十七章 资产负债表日后事项
一、单项选择题
1。资产负债表日后的非调整事项是指（ ）。
A．资产负债表日后新发生的事项
B．资产负债表日后新发生的事项，且对理解和分析财务报告有重大影响的事项
C．资产负债表日或以前已经存在，但资产负债表日后发生变化的事项
D．资产负债表日或以前已经存在，但对编制财务报告没有影响的事项
【正确答案】 D
【答案解析】 资产负债表日后非调整事项的特点是：
（1）资产负债表日并未发生或存在，完全是资产负债表日后才发生的事项；
（2）对理解和分析财务报告有重大影响的事项。
2。下列不属于资产负债表日后事项中调整事项的是（ ）。
A．已证实某项资产发生了减损
B．已确认销售的货物被退回
C．外汇汇率发生较大变动
D．日后期间发现会计差错
【正确答案】 C
【答案解析】 外汇汇率发生较大变动属于非调整事项，由于企业已经在资产负债表日按照当时的汇率对有关账户进行调整，因此，无论资产负债表日后的汇率如何变化，均不影响按资产负债表日的汇率折算的会计报表数字。
3。下列不属于资产负债表日后事项中非调整事项的是（ ）。
A．董事会提出现金股利分配方案
B．对某一企业进行巨额投资
C．上年售出的商品发生退回
D．自然灾害导致资产损失
【正确答案】 C
【答案解析】 选项Ｃ销售退回属于调整事项，其余三项都属于资产负债表日后事项中的非调整事项。
4。甲企业2008年1月20日向乙企业销售一批商品，已进行收入确认的有关账务处理，同年2月1日，乙企业收到货物后验收不合格要求退货，2月10 日甲企业收到退货。甲企业年度资产负债表批准报出日是4月30 日。甲企业对此业务的处理是（ ）。
A．作为 2008年当期正常事项
B．作为2007年资产负债表日后事项的非调整事项
C．作为 2008年资产负债表日后事项的调整事项
D．作为 2007年资产负债表日后事项的调整事项
【正确答案】 A
【答案解析】 该事项属于2008年当期正常事项，它不符合资产负债表日后事项定义，因此不属于企业的资产负债表日后事项。该事项属于2008年当期正常事项，它不符合资产负债表日后事项定义，因此不属于企业的资产负债表日后事项。
5。甲公司在年度财务报告批准报出日之前发现了报告年度的重大会计差错，需要做的会计处理是（ ）。
A．作为发现当期的会计差错更正
B．在发现当期报表附注做出披露
C．按照资产负债表日后事项非调整事项的处理原则作出说明
D．按照资产负债表日后事项调整事项的处理原则作出相应调整
【正确答案】 D
【答案解析】 该事项应当作为调整事项，按照资产负债表日后调整事项的处理原则进行相应调整。
6。在资产负债表日后董事会提出的利润分配方案中，涉及的现金股利属于（ ）。
A．调整事