明察秋毫-现代查帐手册- 第24部分

每台产品倒挂1200元。查A产品效益最好的年份是1974年，每台甲产品　

单位成本22400元，单位售价28400元，盈利6000元/台。以后的年度里，　

由于原材料平均调价7％—8％，加上材料质量差，收得率低，使成本平均上　

升10％左右。按1991年价格计算1993年的产品成本水平，应当为24850元，　

每台仍可盈利3550元（见附表1）。但是设计科于1990年根据部分用户的　

需要，对A产品的构造进行了较大的修改变动，但从经济效益角度分析，此　

次改革得不偿失。首先，从宏观经济来看，社会效益不大。大部分用户对产　

品无改进要求，但必须为此支付1000元的提价额。以年产量1600台计算，　

全年增加客户支出160万元。而且，由于A产品设备改型而上马的配套设施，　

据调查有200万元。从A产品功能分析，既不提高效率，又不节约原材料、　

能源，所以国家蒙受的损失每年不下150万元　（不包括部分企业及配套设施　

费）。其次，从我厂内部微观效益分析，原设计材料利用率为85％，而改革　

后的A产品其材料利用率仅为79％，降低6％，使每台成本上升600…700元。　

且因加工精度要求提高，使关键部件甲的产品合格率从99。　5％下降到97％，　

下降2。5％，成本增加500元。改革后的加工工作量也明显增加。动力每台　

成本增加100元，工资300元，共使成本提高2200元/台。　

　　　　　2。外协费用上升，外购件价格提高，影响产品成本降低　

　　　　　A产品共由200个零部件组成。1974年前，零部件的自制率为85％，平　

均每台负担外购件成本5500元，外协费用2200元。但此后，零部件自制率　

曾降至5O％。目前情况虽然有所改观，零部件自制率恢复上升到70％，但仍　

未达到1975年前的水平。且外协费用、外购件价格亦在逐年上升，至使产品　

单位成本负担增加2300元。　

　　　　　B、C、D产品亏损原因与A产品为类似。他们都是70年代初开发的老产　

品，在产品升级换代与改革中，由于设计科偏重于改革，忽视升级换代，加　

之材料调价，劳动生产率降低，致使产品成本不断提高，销路不佳，企业经　

济效益的提高很难实现。　

　　　　　　（二）减亏途径探讨　

　　　　　1。开展价值功能分析，寻求节约代用材料　

　　　　　丙材料占A产品生产全部材料的85％，现市场有新产品丙201材料，其　

理化性质与丙材料基本相同，而价格则较为低廉，建议技术科对丙201材料　

进行价值功能分析，如能代用，每台可降低成本1200元。　

　　　　　2。提高劳动生产率，减少外协加工费与外购配套件　

　　　　　若在提高劳动生产率的基础上，把零部件的自制率从目前的7O％上升到　

1975年前的最好水平85％，预计可节约外　

　　　　　协费用800元/台。建议生产科合理安排计划，做到均衡生　

　　　　　产，提高设备利用率。　

　　　　　3。以销定产，恢复传统产品，开拓新兴产品，逐步发展成为品种繁多，　

门类齐全的系列产品，提高市场竞争能力。　

　　　　　由于传统的　A、　B、C、D产品目前还有很大销路，虽然其功　

能没有改革后的强，但价格较为低廉，用户尚能欢迎。故拟恢　

复生产。并建议销售部门开展市场调查，对需要目前型号的　

A、B等产品的客户数量进行统计，便于组织生产。同时，适当　

　　　　　调整价格，如：A产品拟从目前的284000元调到32000元（此　

　　　　　事须报市场物价局审批）。在此基础上，技术部门要积极开拓　


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　　　　　实用价廉的新兴产品，搞好产品升级换代，避免产品几十年一　

　　　　贯制“老面孔”。　

　　　　上述探计表明：实现产品扭亏增盈是能够实现的，其主要途径是降低产　

品成本，开拓具有竞争能力的盈利产品，恢复传　

　　　　统产品生产，使价格基本反映价值，社会效益与企业效益同时　

　　　　得到提高。　

　　　　　　（三）新1#产品开发可行性研究　

　　　　根据1994年8月11日技改12号文意见，厂技术科认为：开拓具有90　

年代水平的新1#产品，属于填补国家空白项目。我国每年花5000万美元进　

口该产品200台，若能形成年产300台能力，则可为国家每年节约外汇7500　

万美元，增加产值22500万元，增利7000万元。　

　　　　现对新产品开发效益可行性审查如下：　

　　　　　1。投资概算：24000万元　

　　　　其中：国外引进设备4000万美元计人民币12000万元　

　　　　　国外运费200万美元，计人民币600万元　

　　　　　国内配套机组计人民币2000万元　

　　　　基建投资计人民币3000万元　

　　　　生产准备费备计人民币400万元　

　　　　流动资产计人民币6000万元　

　　　　合计：24000万元　

　　　　2。利润概算：3000万元　

　　　　　　（1）收入概算：按国家现行进口价的80％计算得：　

　　　　年收入＝3O×750万×80％＝18000万元　

　　　　　　（2）产品成本概算：　

　　　　其中：国外进口配套件5000万元　

　　　　厂内自零部件成本4000万元　

　　　　操作费用930万元　

　　　　折旧及大修理费用1800万元　

　　　　　营业税2250万元　

　　　　资金利息1020万元　

　　　　合计：15000万元　

　　　　　　（3）预计利润：18000…15000=3000（万元）　

　　　　3。投资回收期　

　　　　=3。4（年）　

　　　　4。市场预测　

　　　　根据　1992年、1993年国家进口新　1#产品情况的统计资　

料及向有关用户咨询情况表明，市场对新　1#产品的需求有逐　

年增长的趋势　（详见下表）。但是，据了解，目前国内深圳、福　

州都在引进新1#产品生产线，到1997年，全国预计总产量达　

　　　　　1000台左右。由于东南亚国家每年也有100～200台的需求　

　　　　　量，因此新1#生产线上马后产品销路还是好的，关键是要质　

　　　　优、价廉、服务好，才能占领市场。　

　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　新1#产品市场需求预测　

　　　　单　位　　　　　　　　　　　1992年　　　　　　　　　1993年　　　　　　　　　1994年　　　　　　　　　1995年　


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　　　　　××部　　　　　　　　　　　　　　30　　　　　　　　　　　　40　　　　　　　　　　　　　20　　　　　　　　　　　　50　

　　　　　××市　　　　　　　　　　　　　　40　　　　　　　　　　　　40　　　　　　　　　　　　　30　　　　　　　　　　　　20　

　　　　　××省　　　　　　　　　　　　　—　　　　　　　　　　　　　　—　　　　　　　　　　　　　　40　　　　　　　　　　　　50　

　　　　　　合计　　　　　　　　　　　　　180　　　　　　　　　　　　240　　　　　　　　　　　280　　　　　　　　　　　　310　

　　　　　5。外汇收支平衡问题　

　　　　　上马新1#每年需支付1700万美元外汇进口配套件，从长期发展分析，　

产品以内销为主，外销为辅，势必会形成外汇收支不平衡。因此，建议从目　

前起着手两期工程预算，力争在1997年前竣工投产，实现全部部件国产化。　

　　　　　上述效益查帐表明，技术科原方案中提出的7000万元利润似估算过高，　

其问题产生于该方案的价格以国家现行引进价计算。但从用户心理分析，在　

同等价格下，偏向于国外产品，因此，以进口价8O％计算效益较为合理。原　

方案中对用户服务方面考虑不足。鉴于新1#产品有一个走向市场的过程，其　

中广告费、三保费用等支出必须列入预算。　

　　　　　综上所述，尽管新1#产品对企业效益并不显著，但从社会效益来说，每　

年可为国家增加税利5250万元，且能节约大量外汇支出，故是可行的，同意　

按厂技术科意见办理。　

　　　　　6。　801工程投产一年效益评价　

　　　　　从上表及有关生产日报表反映，801工程投产后的第一季度内，由于缺　

乏经验，生产不够正常，致使总产量同设计能力相比，少生产50台，从而影　

响了其他各项经济指标的完成。但从二季度起生产趋于正常，且逐步上升，　

各项指标也较稳定。因此801工程基本上达到了预期的经济效益。　

　　　　　以上查帐结论，仅供决策参考。　

　　　　　□查证和调整待摊拴帐的查帐案例　

　　　　　某食用油加工厂为国营中型企业，1994年8月以融资租赁方式租入两台　

新型榨油、分离设备，价值630万元。根据现行制度规定，在企业更新改造　

基金不足的情况下，其租赁费可分期摊入成本。正确的会计核算过程应为：　

支付租赁费时，借记“待摊费用”，贷记“专项工程支出”；同时，借记“专　

项应付款”，贷记“银行存款”。分摊时，借记“车间经费”（折旧费）、　

　“企业管理费”（折旧费）贷记“待摊费用”，同时，视同提取折旧，作固　

定基金与折旧核算。但是该厂考虑完成当年利润指标困难，便采取了待摊挂　

帐的手法，不摊销应摊人成本的租赁费用，虚增当年利润。　

　　　　　次年，财务检查组审查该厂1994年度核算记录时，发现“待摊费用”占　

用超过以前年度较多，而下半年又几乎未发生摊销转出。于是对融资租入固　

定资产的明细帐进行了仔细的检查，发现年度内未作任何祖赁费　（折旧）摊　

销转帐的核算。违反了会计核算原则及财务制度的规定。共计少摊成本　（虚　

增利润）240000元。　

　　　　　检查人员根据国家财经法规，调减了企业上年利润，并对企业弄虚作假　

骗取的留利予以追回。上年度多交的税款抵补本年度税款。　

　　　　　□钻价格空子，挖财政补贴的查帐案例　

　　　　　一、基本情况　

　　　　　某粮管所所属粮店，1994年以品种兑换和方便群众为名，在销售议价粮　

油（包括菜籽油、花生油、香油、芝麻、花生米、葵花籽和白糖等）商品中，　

收取部分现金，其余部分用面票抵顶，利用粮食的多种价格政策，通过倒帐　

的办法，将收取的面票变成现金，从而多得批零差价收入，多向财政报领补　


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贴。　

　　　　经审计部门查实，该粮店　1994年以此种手法，共收取面　

票3000000千克，其作法如下：　

　　　　1。以面票顶现金交易。粮店出售议价粮油商品时，每千克面票抵顶0。132　

元现金（销售各种商品收取面票量不一，该粮店共收面票3000000千克）。　

根据此项经济业务，作会计分录：　

　　　　　　　　　贷：营业收入——议价商品收入××＋396000　

　　　　借：现金××元　（收取现金部分）　

　　　　销货应收款396000（面票抵顶现金部分0。132元×300　

　　　　0000千克）　

　　　　通过以上分录，将收取的3000000千克面票应抵顶的价　

　　　　格款已记入“销货应收款”。　

　　　　2。以抵顶现金面票作假销平价面粉获取利润。粮店用出售议价粮油商品　

时收取的抵顶现金的面票将粮店库存的平价　

　　　　面粉做假销售，根据此项经济业务作会计分录：　

　　　　　（1）假销售面粉时：　

　　　　　　　　　贷：营业收入——平价商品收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1110000　

　　　　　（面粉每千克0。　37元，0。　37元×3000000千克＝1110000元）　

　　　　借：销货应收款1110000　

　　　　　（2）结转平价面粉成本时　

　　　　借：营业成本103　　20000（每千克0。　344元，0。344×3000000千克）　

　　　　　　　　　贷：平价库存　

　　　　　（3）结转平价利润（即批零差价未减费用）时：　

　　　　贷：利润——价商品利润78000　

　　　　借：营业收入——平价商品收入111　　0000　

　　　　　　　　　贷：营业成本1032000　

　　　　3。将假销售平价面粉作议价收购。粮店将假销售平价面粉价款和售议价　

粮油商品时收取面票抵顶现金部分，作为购议价面粉的进价。从而将无价面　

票变成了有价证券。作会计分录：　

　　　　借：议价库存　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1506000（每千克0。　502元，0。　502×3000000千　

克）　

　　　　　　　　　贷：销货应收款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1506000（等于平价面粉销售款1110000　

元加面票顶现金部分39　　　　　　　　　　　　　　　　　6000元）　

　　　　4。假销平价面粉向财政部门领取补贴。粮管所根据粮店假销平价面粉数　

量向财政部门领取政策性补贴。　

　　　　　（1）冒领政策性补贴时：　

　　　　　　　　　贷：政策性补贴收入191400元（面粉抵成小麦，3000000面粉折合　

率110％折成小麦3300000千克，每千克小　

　　　　麦0。　058元，0