会计学原理(新编)- 第18部分

　　　　采用这种日记帐，每天应按照经济业务的发生或完成的先后顺序逐笔进行登记。　登记时，首先记入经济业务发生或完成的日期，然后在帐户名称栏内记入应借应贷的帐户；其次在摘要栏内，将经济业务作简要说明；最后将借方金额和贷方金额分别记入两个金额栏内。　每天还应根据日记帐中应借和应贷的帐户名称和金额登记总分类帐，并将总分类帐的页数记入“过帐”栏内，或者写明“”符号，表示已经过F帐。应用一本日记帐，可以集中地、序时地记录全部经济业

　152

　　　　６４１会计学原理（新编）

　　　　务。　如企业的规模较小，经济业务不多，又比较简单时，应用一本日记帐就完全可以满足需要了。　如企业单位的规模较大，经济业务较多，且较复杂，应用一本日记帐就不便于记帐分工，难以比较清晰地反映各类经济业务情况，而且从日记帐逐笔地过入分类帐各帐户，工作量也较大。　因此这种日记帐目前已很少使用。普通日记帐也可采用多栏式，这种日记帐通常称为专栏日记帐，也是用来序时地记录和反映全部经济业务的发生和完成情况，但它为常用的帐户专门设置金额栏予以登记。　其格式如下：图表６－２××企业多栏式日记帐１９×年现金银行存款材料产品销售其　　他摘　要采购收　入月日借方贷方借方贷方（借方）

　　　　（贷方）帐户名称借方贷方过帐

　　　　４１提取现金３００３０

　　　　１购入原材料１，０１，０

　　　　１领用原材料生产成本２，５００F投入生产原材料２，５００F

　　　　２销售产品收入５，００５，０

　　　　２购买办公用品５０管理费用５０F这种日记帐登记方法基本上与上述两栏式日记帐相同，仍须每天逐笔进行登记，只是对设有专栏的帐户名称（如现金、银行存款、材料采购、产品销售收入）

　　　　，只须将其金额记

　153

　　　　会计学原理（新编）７４１

　　　　入它的专栏内，对那些没有设专栏的帐户名称，则应记入“其他”栏下的帐户名称栏内，并把借方和贷方金额记入“借方”和“贷方”金额栏内。“其他”栏的分录要逐笔过帐。　对于设有专栏的只须在月末结算合计数，将合计数过入总帐。过帐后则把所记总帐的页数写在专栏合计数的下面。显然，多栏式日记帐与两栏式日记帐相比，节省了大量的过帐工作，这是多栏式日记帐的主要优点。　但多栏式日记帐也只有一本日记帐，不便于分工记帐，也不能反映各类经济业务的发生或完成情况。二、特种日记帐为了能够清晰地反映各类经济业务的发生或完成情况，便于记帐的分工，在实际工作中一般采用几本日记帐，如现金日记帐、银行存款日记帐和转帐日记帐等。　由于这些日记帐是从普通日记帐分离出来单独设置的，所以就称为特种日记帐。（一）现金日记帐现金日记帐是用来登记库存现金每天的收入、付出和结存情况的帐簿。　由出纳人员根据与现金收付有关的记帐凭证（收款凭证和付款凭证）

　　　　，按时间顺序逐日逐笔登记。　其格式如下：图表６－３

　154

　　　　８４１会计学原理（新编）

　　　　××企业现金日记帐１９×年凭证号数摘　　要对方帐户收入付出余额月日收款付款

　　　　９１月初余额２０

　　　　１现付１购办公用品管理费用３０

　　　　１现付２采购员借差旅费其他应收款１５０

　　　　１银付１提取现金银行存款３００２０本月发生额合计９３０４，５０４，４８０２２０及月末余额

　　　　“凭证号数”一栏，登记记入每笔帐所依据的收、付款凭证号数（凭证记帐后，也要在记帐凭证上注明所登记帐簿的页数）

　　　　，以便日后查对。“摘要”栏根据记帐凭证的摘要填写，简单说明经济业务内容。“对方帐户”栏可根据记帐凭证所列的对方帐户登记，它可以说明每笔收入的来源和付出的去向。“收入”栏根据收款凭证登记。“付出”栏根据付款凭证登记。但对于从银行领取现金的收入数，由于已填制银行存款付款凭证，为避免重复记帐，一般不再填制现金的收款凭证。　每日终了，结算出余额，并与实存现金数额相核对。（二）银行存款日记帐银行存款日记帐是用来逐日反映企业银行存款的增加、减少和结存情况的帐簿。　一般也是由出纳人员根据各种银行存款的收、付款凭证按时间顺序逐日逐笔登记的。　其格式如下：

　155

　　　　会计学原理（新编）９４１

　　　　图表６－４××企业银行存款日记帐１９×年凭证号数结算凭证摘　　要对方帐户收入付出结余月日收款付款种类号数

　　　　９１月初余额４５，０

　　　　１银付１支付购买材料款（略）

　　　　（略）材料采购２，０

　　　　１银收１产品销售收入产品销售收入１０，０

　　　　本月发生额合计９３０１６０，０１７５，０３０，０及月末余额

　　　　银行存款日记帐的登记方法与现金日记帐的登记方法基本相同，这里不再介绍。　但银行存款日记帐设有“结算凭证种类和号数”栏，这是因为银行存款的收付，都是根据银行规定的结算凭证办理，为了便于和银行对帐，因而单独列出每笔存款收付所依据的结算凭证种类和号数。现金日记帐和银行存款日记帐也可采用多栏式。　现以多栏式现金日记帐为例，列示格式如下：图表６－５

　156

　　　　０５１会计学原理（新编）

　　　　××企业现金日记帐（多栏式）

　　　　１９×年贷方帐户借方帐户凭证其其摘要银他收银他生应管付余额月日号行入行产付理出数存应合存应成工费合款付付款计款款本资用计

　　　　５１日月初余额３０

　　　　２（略）（略）２００２００５０

　　　　３５０５０４００８０４８０７０

　　　　本月发生额合计和１，００１５０１，１５０６００４００１，０８０３７０月末余额

　　　　多栏式日记帐登记方法与三栏式日记帐登记方法基本相同。　登记多栏式日记帐时，按收入、付出的对应帐户分栏登记。　到月末结帐时，分栏加计发生额，对全月现金（或银行存款）的收入来源、付出去向可一目了然，为分析经济活动和财务收支情况，提供更详细的资料。但是应用多栏式日记帐在对应帐户较多时，帐页必然很大，登记不便，容易发生错栏串行的错误。　所以，应根据具体情况加以运用。（三）转帐日记帐转帐日记帐是根据每天的转帐凭证按照时间顺序逐日逐笔进行登记。转帐业务不多的企业，也可不设转帐日记帐。转帐日记帐的格式如下。

　157

　　　　会计学原理（新编）１５１

　　　　图表６－６××企业转帐日记帐１９×年转帐凭借　方贷　方摘　　要月日证号数一级帐户金额一级帐户金额

　　　　３２转１购入材料，货款未付材料采购３，５００应付帐款３，５０

　　　　４转２销售产品，货款尚未收到应收帐款１０，０产品销售收入１０，０

　　　　转帐日记帐登记方法，首先填明日期和转帐凭证号数，在“摘要”栏内简明填写经济业务主要内容。“借方”栏和“贷方”栏内分别按转帐凭证上的借方、贷方帐户和金额进行登记。

　　　　第三节　分类帐

　　　　分类帐是分类登记经济业务的帐簿，设立分类帐的目的就是要从各个帐户中取得总括或详细的核算资料。各个帐户一般在分类帐里都占有独立的帐页。　帐页的多少，应视帐户的经济内容而定。　经济业务内容少的帐户，往往一个帐户只需一张帐页；而内容多的，则需要用若干连续的帐页。根据提供资料的详细程度不同，分类帐可分为总分类帐和明细分类帐。　现分别介绍如下：

　158

　　　　２５１会计学原理（新编）

　　　　一、总分类帐总分类帐简称总帐，它是总括反映企业经济活动及资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润等状况的帐簿。　所以总分类帐也就是对各项经济业务按照总分类帐户进行分类登记的帐簿。　它按照规定的一级帐户分设帐页，以集中登记属于各该帐户的业务及其发生的增减变动。总分类核算只运用货币度量，所以总分类帐的登记只是各帐户增减金额的登记。　因此，总分类帐的格式一般比较简单，采用较广的是三栏式结构，称为“三栏式总帐”。三栏式总帐的登记可以根据记帐凭证逐笔登记，也可以通过一定的方式汇总，按日、按旬、按月进行汇总登记。　其格式如下：图表６－７

　　　　总　　帐

　　　　总页帐户名称：原材料分页１９×年凭　证摘　要借方贷方借或贷余额月日种类号数

　　　　８１月初余额借３５，０

　　　　３银付２购入材料１０，００借４５，０

　　　　４转４领用材料１５，００借３０，０

　　　　本月发生额及７５，０００８０，０００借３０，０００月末余额

　159

　　　　会计学原理（新编）３５１

　　　　有些企业的总帐也可以采用多栏式。这种多栏式总帐，是将所有帐户合设在一张表格或帐页上，根据记帐凭证汇总后的数字定期登记。　其格式如下：图表６－８总　　帐１９×年×月期初余额本期发生额期末余额借　方贷　方帐户名称借贷借贷方方银行存现金转帐银行存现金转帐方方款业务业务业务款业务业务业务

　　　　银行存款

　　　　现　　金

　　　　短期投资

　　　　应收票据

　　　　应收帐款

　　　　长期投资

　　　　固定资产

　　　　合　计

　　　　采用多栏式总帐，月末可以清楚地反映当月资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润的状况，还可以进行全部帐户的试算平衡。但这种总帐在帐户较多时，帐页篇幅过大，登记不便。

　160

　　　　４５１会计学原理（新编）

　　　　二、明细分类帐明细分类帐简称明细帐，它是比较详细反映企业经济活动及资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润等状况的帐簿。　所以明细分类帐是分类登记某类经济业务详细情况的帐簿。　显然，明细分类帐对于加强财产物资管理、往来款项结算、收入及费用开支的监督等，有着重要作用。　明细分类帐应根据原始凭证或原始凭证汇总表登记，但如记帐凭证已列有明细项目时，也可根据记帐凭证登记。明细帐的格式，应根据它所反映经济业务内容的特点，以及实物管理的不同要求来设计。　一般有三栏式、数量金额式和多栏式三种。　现分别加以说明。（一）三栏式这种格式的明细帐和三栏式总帐格式相同。　它主要适用于只要求反映金额的经济业务，如应收帐款、应付帐款、其他应收款等结算业务的明细分类核算。　它根据记帐凭证和有关原始凭证逐笔登记。　其格式如下：图表６－９

　161

　　　　会计学原理（新编）５５１

　　　　××企业应付帐款明细帐单位名称：光明厂

　　　　１９×年凭　证摘　　要借方贷方借或贷余额月日种类号数

　　　　７１月初余额贷３，０

　　　　１０转１５购料欠款１，５００贷４，５０

　　　　１８银付１４还款３，５００贷１，０

　　　　本月发生额７３１３，５００１，５００贷１，０及月末余额

　　　　（二）数量金额式这种格式的明细帐适用于既需要反映金额，又需要反映数量的经济业务，如原材料、产成品等物资的明细核算。　根据材料或产品等收发凭证逐笔登记。这种明细帐提供了材料、产成品等收、发、存的详细资料，便于加强对这些财产物资的实物监督。　其格式如下：图表６－１０××企业原材料明细帐材料名称：甲材料最低储量（略）

　　　　编号：０８３１规格（略）　计量单位：千克最高储量（略）

　162

　　　　６５１会计学原理（新编）

　　　　１９×年凭收　入发　出结　存证摘　要月日号数量单价金额数量单价金额数量单价金额

　　　　９１月初金额１００２２０

　　　　（略）

　　　　２收入材料１，００２２，００１，１００２２，２０

　　　　５车间领用８００２１，６００３００２６０

　　　　本月发生额９３０３，００２６，００２，５００２５，００６００２１，２０及月末余额

　　　　（三）多栏式这种格式的明细帐适用于生产成本、本年利润等的明细分类核算。　多栏式明细帐是根据各该业务的经济内容和提供资料的要求，在一张帐页上按明细项目分设专栏，以提供这类经济业务的详细资料。　所以，专栏的设置也不一致。　如生产成本帐户需要反映生产中消耗的项目等，其明细帐格式如下：图表６－１１××企业生产成本明细帐

　163

　　　　会计学原理（新编）７