应收帐款１１５，９２３ 预收帐款６８，１３２
减：坏帐准备（略）４７５ 其他应付款（略）１０，４５０
应收帐款净额１１５，４８ 应付福利费４，４１２
预付帐款１８，１４３ 未交税金１０，６０
其他应收款３８，０４０ 未付利润３４，０１０
存货３６０，１５０ 预提费用１０，０２０
摊待费用１５，１７０ 其他流动负债３，８３４
待处理流动资产净损失－４８２ 流动负债合计－其他流动资产－１８１，４５８
流动资产合计６４７，１０４长期负债：长期投资： 长期借款１８４，０
长期投资７８，６００长期应付款－
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６７１会计学原理（新编）
（续表）
资 产年初数期末数负债及所有者权益年初数期末数
固定资产：其他长期负债－固定资产原价６４５，６３０ 长期负债合计１８４，０减：累计折旧３８２，０５０所有者权益：固定资产净值２６３，５８０ 实收资本４０，０待处理固定资产净损失－ 资本公积－固定资产合计２６３，５８０ 盈余公积２２３，９８０无形及递延资产： 未分配利润４４，３６无形资产４４，４９０ 所有者权益合计６６８，３１６递延资产－无形及递延资产合计４４，４９０
资产总计１，０３，７４负债及所有者权益总计１，０３，７４
第三节 损 益 表
一、损益表的作用损益表是反映企业在一定时期内利润（或亏损）实现情况的会计报表，它是反映企业财务成果的主要报表。 损益表必须按月编制、对外报送，会计年度终了，企业应编报年度损益表，以提供企业各月以及全年实现利润（或亏损）的总额及构成的情况。利用损益表揭示的企业财务成果信息，可以了解企业的经营成果，评估企业经营管理的水平，并预测企业未来一定时期的盈利趋势。 企业的投资者可以此分析对企业投资的价
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会计学原理（新编）７７１
值和报酬。 企业内部管理人员则可据此分析企业利润计划的完成情况。 并可从分析利润（或亏损）的组成结构着手，抓住影响利润（或亏损）的主要因素，发现存在的问题，采取有效措施，增利减亏，提高企业的经济效益。二、损益表的结构和编制方法损益表的结构一般有单步式和多步式两种。单步式损益表的特点是将各项收入和各项成本、费用分别集中反映，将收入合计减去成本、费用合计即为企业的利润（或亏损）。单步式损益表的格式如图表７－２所示。 这种格式的损益表结构简单，反映的重点是企业最终的利润，其缺点是没有直接揭示收入与成本、费用的配比关系，也不利于分析利润的结构。图表７－２损 益 表编制单位： 年月单位：元项 目行次本月数本年累计数一、收入
１。
２。
…
收入合计二、成本和费用
１。
２。
…
成本和费用合计三、利润
184
８７１会计学原理（新编）
多步式损益表的特点是按照利润的组成结构分别列示，并揭示各项不同的收入与其成本、费用之间的配比关系。 其反映的重点不仅在于企业最终的利润，还在于企业利润的形成过程。 这种损益表尽管结构不如单步式损益表简单，但更便于报表使用者进行利润的分析。 我国工业企业即采用多步式结构编制损益表，其结构依据以下三个计算步骤：１。计算产品销售利润产品销售利润＝产品销售收入－产品销售成本－产品销售费用－产品销售税金及附加２。计算营业利润营业利润＝产品销售利润＋其他业务利润－管理费用－财务费用３。计算利润总额利润总额＝营业利润＋投资收益＋营业外收入－营业外支出工业企业的损益表依据上述三个步骤，按计算顺序分别设置相应的项目填报。 各项目本期的数额，应根据对应帐户的发生额分析填列。 按月编报的损益表分为“本月数”和“本年累计数”两栏，分别列示编报当月实现利润和１月份至编报当月为止累计实现利润。 会计年度终了，企业编报的年度损益表则改为“上年数”和“本年累计数”两栏，分别列示上年与本年实现的利润，以便了解利润的升降情况。 年度损益表格式如图表７－３所示。图表７－３
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会计学原理（新编）９７１
损益表编制单位：东华化工厂１９×年度单位：元项 目上年数本年累计数
一、产品销售收入１，６４，０
减：产品销售成本１，２３０，０
产品销售费用４５，０
产品销售税金及附加（略）９６，２５０
二、产品销售利润２９２，７５０
加：其他业务利润４３，０
减：管理费用１２８，０
财务费用１８，６０
三、营业利润１８９，１５０
加：投资收益—
营业外收入１２，０
减：营业外支出６，７０
四、利润总额１９４，４５０
三、损益表的附表——利润分配表利润分配表是反映企业会计年度内利润分配情况和年末未分配利润结余情况的会计报表。 它是损益表的附表，按年编制，与年度损益表一并对外报送。利润分配表分为“本年实际”和“上年实际”两个栏目分别填列，其中“本年实际”栏各项目，根据当年“本年利润”及“利润分配”帐户及其所属明细帐户的记录分析填列；“上年实际”栏各项目根据上年“利润分配表”填列。 表中，
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０８１会计学原理（新编）
“利润总额”项目的数字应与年度损益表“利润总额”项目的数字一致；“未分配利润”项目应与１２月末资产负债表“未分配利润”项目的数字一致。 利润分配表的格式如图表７－４所示。图表７－４利润分配表编制单位：东华化工厂１９×年度单位：元
项 目本年实际上年实际
一、利润总额１９４，４５０减：应交所得税６４，１６８二、税后利润１３０，２８２（略）
加：年初未分配利润１２，５６三、可供分配的利润１４２，８４８减：提取盈余公积５５，７３应付利润４２，７９四、未分配利润４４，３６
第四节 财务状况变动表
一、财务状况变动表的作用财务状况变动表是反映企业在会计年度内资金来源和运用情况以及各项资金的增加或者减少情况的会计报表。 该表是企业定期编制、对外报送的除资产负债表、损益表以外的
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会计学原理（新编）１８１
第三种主要报表。 编报的目的是向其使用者提供企业在一定时期的经营活动中筹措资金和使用资金的情况，说明企业资金的来源及其运用去向，反映企业财务状况变化的具体内容。财务状况变动表的主要作用是：第一，利用本表揭示的企业财务状况变动信息，能够了解企业在一定时期经营活动后财务状况变动的全部内容，亦即能够了解企业的资金有哪些是取得了利润而获得的，哪些是接受投资或者举债获得的，这些资金是用于上交税利，还是用于购置资产，或者对外投资，等等。第二，能够了解企业资金变化的内在原因及一些重要的财务事项。 例如，通过资产负债表，人们仅能获知固定资产的变动数额而无法获知其变动的原因，而通过对财务状况变动表提供资料的分析，可以了解固定资产增加和减少的途径，从中能够分析企业投资理财的政策。第三，企业内部管理人员可以通过对财务状况变动表的分析，评价其财务管理的能力，衡量企业理财政策的得失。另外，财务状况变动表也是联接资产负债表与损益表的桥梁。 因为前者反映的是财务状况变动后企业的资产、负债和所有者权益的情况，后者反映的是财务成果及其分配情况。而从财务状况变动表列示的资金的取得和运用的具体内容中，可以揭示出财务成果的取得与分配对资产、负债和所有者权益的影响。二、资金的含义及其来源和运用（一）资金的含义财务状况变动表中的资金有其特殊的含义。 主要有以下
188
２８１会计学原理（新编）
两种解释：１。
资金即指现金，以现金的变动表示资金的变动，以此为基础编制的财务状况变动表，又称现金流量表，它以现金的增减说明财务状况的变动。２。
资金即指流动资金，又称营运资金。 所谓流动资金是指企业的流动资产减去流动负债后的净额，即企业在生产经营中可以自由周转运用，其总量不受流动负债增减变动影响的那部分经营周转资金。以此为基础编制的财务状况变动表，以流动资金的增减说明财务状况的变动。本节所介绍的财务状况变动表指的是后一种，即以流动资金为基础编制，我国企业目前定期编报的财务状况变动表也是指这一种。（二）流动资金的来源１。
营业所得 营业所得的流动资金指的是企业在经营活动中因取得营业收入而增加的流动资金减去因发生费用和损失而减少的流动资金后的净额。营业所得流动资金的主要表现是利润，但不等同于利润。这是因为利润是收入减去费用和损失后的结果，收入表现为流动资金增加，而费用和损失的发生却并不都意味着流动资金的减少，有些费用和损失（如固定资产的折旧费、固定资产的盘亏净损失）并不减少流动资金。 从流动资金变动的角度分析，利润、收入、费用和损失三者的关系可表示为：利润＝收入（流动资金的增加）
－减少流动资金的费用和损失－不减少流动资金的费用和损失＝营业所得流动资金－不减少流动资金的费用和损失
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会计学原理（新编）３８１
将上式转换，可知：营业所得流动资金＝利润＋不减少流动资金的费用和损失因此，在按年编报的财务状况变动表中，流动资金来源的第一部分即是以“本年利润”加上“不减少流动资金的费用和损失”这种形式列示的。２。
其他来源 除了营业所得外，企业还可通过举借长期债务和接受流动资产形式的长期投资等来源增加流动资金。前者同时使企业的长期负债增加，后者则同时使企业的资本（即所有者权益）增加。（三）流动资金的运用１。
利润分配 企业经营实现的利润，按规定应交纳所得税、提取公益金、分派投资利润等，这些都是流动资金的运用。２。
其他运用 流动资金的运用除了上述利润分配外，还有以流动资金购建固定资产等非流动资产、偿还长期负债和对外长期投资等。综上所述，流动资金的来源和运用，除了实现利润和进行利润分配外，其他来源和其他运用涉及的都是流动资产项目与非流动资产或长期负债、所有者权益项目之间对应的经济事项，并不涉及流动资产项目之间、流动资产项目与流动负债项目之间对应的经济事项。 这是因为流动资金是指流动资产减去流动负债后的净额，后两类经济事项的发生，将使流动资金的结构发生变动，但流动资金的总量并未变动。三、财务状况变动表的结构和编制方法财务状况变动表采用左右结构。 左边列示本年度流动资
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４８１会计学原理（新编）
金的来源及其运用的具体内容和流动资金的增减净额，以揭示企业的理财信息和财务状况变动的内容；右边列示流动资金各项目的变动情况，按具体项目分别反映本年度流动资产的增加与流动负债的增加，以揭示流动资金的结构变动情况。右边流动资产的增加额减去流动负债的增加额，即为流动资金的增减净额，应与左边相等。为了揭示企业财务状况变动的全部内容和企业理财的全部信息，财务状况变动表的左边除了反映流动资金的来源和运用之外，还必须把一些不涉及流动资金变动的理财事项及一些重要的财务变动事项也列示其中。 不涉及流动资金变动而必须在表中列示的经济事项大体可归纳为以下几类：１。
通过举借长期负债或接受投资增加非流动资产。例如，国家向企业投入全新设备一台，应编制的会计分录为：借：固定资产贷：实收资本一方面增加固定资产，另一方面增加所有者权益，不涉及流动资金的变动。２。
以一种非流动资产换取另一种非流动资产。 例如，以专利权对外长期投资，应编制的会计分录为：借：长期投资贷：无形�
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