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（二）相关性原则所谓相关性是要求企业、单位提供的会计资料要与会计资料使用者的要求相关连。 也就是要按照会计资料使用者的要求，有针对性地提供会计资料，而不是漫无目的地提供使用者所不需要的或者无足轻重的会计资料。按照我国的情况，会计资料必须满足三方面的不同需要。 即：国家宏观经济管理的需要；有关方面了解企业财务状况和经营成果的需要；企业内部加强经营管理的需要。 这就是相关性原则所提出的要求。（三）可比性原则可比性原则也称“统一性原则”
，是指会计核算必须符合国家的统一规定，做到口径一致，相互可比。 制订会计准则的目的之一，就是要提高所有企业、单位之间会计资料的可比性。要提高会计资料的可比性，必然要求贯彻统一性原则。在社会主义市场经济条件下，市场机制在国民经济的运行中发挥着重要作用。 市场机制发挥作用的前提之一，是要取得全面、完整的经济信息，这些信息，相当一部分要来自企业、单位的会计资料。 只有贯彻统一性原则，做到口径一致，才能统一汇总企业、单位的会计资料，为国民经济的宏观调控提供有用的信息。（四）一贯性原则一贯性原则，就是要求对各项经济业务的会计程序、会计处理方法，以及各项核算指标的概念和计算方法，在一个会计期间和以后的逐个会计期间都必须前后一致，不能随意变动。 当然，实行一贯性原则，并不是说会计程序、会计处
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会计学原理（新编）３１３
理方法和核算指标的计算方法都永远不能变更。 由于实际需要，必须对其中某些方面作一定的变更时，应当在有关的会计资料中加以说明，必要时甚至要对某些核算指标和报表项目，用同一处理方法加以换算调整。 例如，年度报表中的期初数和期末数，如果某些项目的期末数，其包括的内容或计算方法与上年有所变动时，期初数亦应按同样方法加以调整。贯彻一贯性原则的目的，主要是要使各个会计期间的会计资料和会计报表能够加以前后对比，以便对企业的经营情况和财务状况作出如实的评价和判断，并可以比较正确地分析企业经营情况和财务状况的变化及发展趋势，避免因会计处理方法的变更而引起分析、判断上的错觉。（五）及时性原则及时性原则通常有两重涵义。 一重涵义是要求当期发生的经济业务必须在当期的会计资料中加以反映，不能延至后期，也不能提至前期。 另一重涵义是会计报告的报送，必须在规定的时间以内，不能延误。 规定及时性原则，其目的是要更好地发挥会计核算的作用。（六）明晰性原则明晰性原则是要求会计记录必须清晰，并便于理解、检查和利用。 企业、单位的会计资料，特别是对外的会计报表，不仅要提供给会计专业工作者使用，而且要提供给社会上与企业有利害关系的当事人使用，贯彻明晰性原则，对于满足这些当事人的要求更具有重要意义。（七）权责发生制原则权责发生制也称“应计制”。
采用权责发生制原则就是要
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求对各项收入和费用以“实际发生”而不是以款项的实际收付作为记帐的基础。 具体地说，凡是当期已经实现的收入和应当负担的费用，不论款项是否收入或付出，都应当作为当期的收入和费用处理；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已经收入或付出，都不应当作为当期的收入和费用。（八）配比性原则配比性原则，就是要求会计资料和会计报表上所反映的收入和费用必须相互配合。 同一会计期间的收入、收益，和为了取得这些收入、收益而发生的费用、支出，必须互相配合。 要求计入本期的收入、收益与计入本期的费用、支出必须保持相同的核算口径。 例如，凡本期已销售的产品，其销售收入和销售成本都必须全部记入本期，不能多计或少计；凡是本期已经向购买者发出的产品，如果因特殊原因未作为销售处理而尚未登记销售收入，则其成本也不能计入本期的销售成本。 要求收入和费用的反映在时间上互相配合的原则也称为配时性原则。 在我国的会计实践中，配比性原则还不仅是要求收入和费用在反映的时间上能够互相配合，而且也要求在反映的对象上也必须互相配合，如某种产品的销售收入必须与该种产品的销售成本相配合。 实行配比性原则，其目的是为了正确反映经营成果和财务成果，正确计算利润和亏损。（九）谨慎性原则谨慎性原则就是要求在会计处理上要合理地核算尚未发生但可能发生的损失和费用。谨慎性原则也称稳健性原则。稳健性原则的原意是要求在会计处理及损益计算中，尽可能采
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用不至于导致虚增帐而盈利或夸大投资人权益的方法。 遵循这种指导原则可以使会计资料所反映的企业财务状况和经营成果，建立在一种稳妥可靠的基础上，这是合理的。但是，稳健原则有时被理解为“宁可多计损失，不能预计收益”。这样的理解常常会造成任意压低资产的帐面价值或过多地预计损失，这种做法称为“过度稳健”
，这是不合理的。（十）实际成本原则实际成本原则也称原始成本原则。 就是要求对各项财产物资的核算，都要按照购建或取得时的实际成本来计价。 如果以后市场价格发生变动，除了另有规定的以外，在帐面上一律不作调整，仍要保持原来的成本价格。 如果价格变动较大，也只能在会计报告中加以说明，不能调整帐面价值。（十一）划分收益性支出和资本性支出的原则收益性支出也称费用支出，是指该项支出所产生的效益仅在于发生支出的当期，这种支出应当作为当期的费用。 资本性支出是指该项支出所产生的效益可以延长至几个会计期间，对这种支出，应当采用适当的方法，在各个受益期间分摊计入费用。 划分收益性支出和资本性支出，主要目的是为了正确计算各个会计期间的利润和亏损。（十二）重要性原则所谓重要性原则，就是对经济业务的会计处理可以区别主次。 对于影响决策的重要经济业务，应当分别核算，单独反映，并在会计报告中重点说明。对于相对次要的经济业务，可以在不歪曲事实真相的前提下，采取适当的变通办法，作一些比较简单的会计处理。 区别重要和次要的依据，主要是
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从考核分析和预测决策的要求来考虑的。 由于会计在提供财务信息方面的职责，是使信息使用者能掌握必不可少的数据。有时，数据太多和数据太少同样可能会使人误解或难以判断，因而，重要性原则所允许的限度，就是对次要的经济业务可作适当的变通处理。 实行重要性原则，对次要经济业务作适当的简化核算工作，可使会计资料和会计报表突出重点地反映企业的经营情况和财务状况。我国会计准则中规定的以上各项一般原则，与国际上的会计原则是可以互相沟通的。 尽管有些名词、表述方法有些差别，但包含的实质性内容是一致的。三、会计要素会计要素是使用特定的概念对会计对象所作的分类。 我国《企业会计准则》中明确会计要素分为资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润等六项。在会计准则中，对各项会计要素分别予以定义以外，还规定了对各项会计要素确认、计量和报告的基本原则。 各项会计要素的定义以及确认、计量和报告的基本原则，本书第一章中已经加以说明，这里不再重复。
复习思考题
一、什么是会计准则？我国的企业会计准则包括哪些内容？
二、什么是会计假设？主要的会计假设有哪些？其含义是什么？
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三、会计准则中的一般原则有哪些？其含义是什么？
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第十一章 内部会计控制
第一节 内部会计控制的意义
内部控制制度是企业、单位为了保证实现一定的工作目标而对内部的各个部门、人员及其业务活动进行组织、协调和相互制约的一种管理制度。任何企业、单位的经济活动，都是围绕着一定的目标而进行的。 而且，企业、单位的经济活动，又是在内部各个部门中进行的，预期目标是否能够实现，决不是某一个部门或某几个部门所能决定的。 因此，为了保证预期目标的实现，需要按照经济活动的规律，将各个部门直至各个管理人员的工作，科学地组织起来，相互配合，同步协调。 只有这样，才能使整个企业、单位的经济活动按照总体的要求，实现预期的目标。 同时，为了防止内部的各个部门、各个人员脱离企业的总体要求而各行其是，防止经济损失甚至舞弊行为的发生，内部各个部门和各个人员之间，除了配合协调以外，还需要有相互制约的要求，既要配合又要制约，这是相辅相成，相互为用的。把企业内部各个部门、各个人员之间这种既配合又制约的关系，组成一个系统的网络，形成一种制度，这就是通常所说的内部控制制度。内部控制制度就其控制范围和具体要求来说，又可分为内部管理控制和内部会计控制。 内部管理控制也称经营业务
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控制，一般是指为了促进经营方针的实现，提高经营效率而采取的控制措施。 内部会计控制一般是指为了保护财产的安全、完整，防止贪污舞弊，以及保证会计资料的正确性和真实性而采取的控制措施。内部会计控制对于充分实现会计的职能，全面完成会计工作任务有着相当重要的作用。首先，内部会计控制制度的建立有利于保证会计信息的可靠性和有效性。 反映企业、单位的经济活动过程和结果是会计的一项基本职能。 会计的这一项职能主要是通过提供会计信息来实现的，在任何企业、单位里，会计总是会提供一定的经济信息，但是，充分实现会计的反映职能，关键并不在于是否提供了信息，而是在于会计信息的质量如何。因此，尽量提高会计信息的质量就成了会计工作的一项重要任务。会计信息的质量，归根到底是表现在它的可靠性和有效性上面。 提高会计信息的质量也就是要保证会计信息的可靠性和有效性。 会计信息的可靠性是指会计记录和会计报表要实事求是地反映企业、单位经济活动的实际情况，同时要符合会计准则和会计制度的规定。 会计信息的有效性是指会计资料要符合经济管理的要求，切合会计资料使用者的需要，并要保证其及时性。 在任何企业、事业单位里，要保证会计信息的可靠性和有效性，必然要涉及到内部各个部门和人员。 因为会计信息的大多数“信息源”并不是产生在会计部门，而是来自企业内部的各个部门和生产经营的各个环节。因此，要保证会计信息的可靠性和有效性，必须在会计部门与其他部门之间建立起相应的制度，以求相互协调地输送和反馈经济
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信息。这种制度的建立，通常是借助内部会计控制来实现的。同时，由于会计部门担负着会计信息的过滤、筛选、加工的任务，因此在会计部门内部也应当有一套既相互协调又相互制约的制度。 实行内部控制就可以达到这样的目的。其次，内部会计控制制度的建立有利于充分实现会计的监督职能。 会计对于经济活动的监督，主要表现在对于执行财经法规、财经纪律的监督，对于财产物资安全、完整的监督，以及对于经济活动合理性的监督。 这种监督是否能够实现，取决于会计对经济活动是否具有特定的制约能力。 要使会计具有这种制约能力，就要在记帐、算帐、报帐等核算过程中，对经济业务进行审核与检查，防止经济活动偏离预定的目标，制止不合法、不合理的经济业务的执行。 同时，要将会计工作对于经济业务的审核与检查纳入企业、事业单位的会计制度和有关岗位责任制度，使各个部门和各类人员在处理经济业务时，都有一定的行动规范。 制订这样的制度就是实行内部会计控制的一项重要内容。此外，实行内部会计控制可以有利于会计部门建立正常的工作秩序。 因为实行内部会计控制，必然要系统地规定各项会计处理的手续和程序，并要使会计信息的收集与加工尽量达到规范化的要求，这就对会计部门内部建立正常工作秩序提出了目标，使会计部门可以据以建立内部的岗位责任制，更�
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