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2。抵销金融资产和金融负债的执行权的存在，本身并不足以构成互相抵消的基础。在企业确实打算行使这项权利或同时结算时，以净额为基础列报资产和负债能更恰当地反映预期未来现金流量的金额和时间以及这些现金流量承受的风险。
企业拥有相互抵销权但并不打算以净额结算或同时变现资产和清偿负债的，该项权利对企业信用风险的影响应按有关规定予以披露。
（二）金融资产和金融负债不能相互抵销的情形
1。将几项金融工具组合在一起模仿成某项金融资产或金融负债，例如将浮动利率长期债券与收取浮动利息、支付固定利息的互换组合在一起，模仿或“合成”为一项固定利率长期债券。这种组合内的各单项金融工具形成的金融资产或金融负债不能相互抵销。
2。作为某金融负债担保物的金融资产，不能与被担保的金融负债抵销。
3。企业与外部交易对手进行多项金融工具交易，同时签订“总抵销协议”。根据该协议，一旦某单项金融工具交易发生违约或解约，企业可以将所有金融工具交易以单一净额进行结算，以减少交易对手可能无法履约造成损失的风险。如果只是存在这种总抵销协议，而交易对手尚没有违约或解约，则不能说明企业已满足金融资产和金融负债相互抵销的条件。
4。保险公司在保险合同下的应收分保保险责任准备金，不能与相关保险责任准备金抵销。
5。金融工具所形成的金融资产和金融负债具有同样的基础风险（例如，远期合同或其他衍生工具组合中的资产和负债），但涉及不同的交易对手，不能相互抵销；
6．债务人为解除某项负债将一定的金融资产进行托管，但债权人尚未接受以这些资产清偿负债，例如偿债基金安排，不能将相关金融资产和负债相互抵销；
7。导致企业发生损失的事项而承担的义务，预期可根据保险合同向第三方索赔而得以补偿，不能相互抵销。
二、金融工具一般信息披露要求
企业在披露金融工具（包括已确认和未确定的金融工具）信息时，应当根据所披露金融工具的性质和特征将金融工具进行恰当归类，同时还应提供足够的信息使之与财务报表内的项目反映的信息有机地联系起来。例如，在对金融资产和金融负债进行披露时，应当将其归为以摊余成本后续计量和以其他基础后续计量的金融资产和金融负债。又如，对衍生工具进行披露时，也应当将其恰当归类，如按外汇衍生工具、利率衍生工具、信用衍生工具等归类。
（一）企业应当披露编制财务报表时对金融工具所采用的重要会计政策、计量基础等信息，主要包括：
1。对于指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债，应当披露下列信息：
（1）指定的依据；
（2）指定的金融资产或金融负债的性质；
（3）指定后如何消除或明显减少原来由于该金融资产或金融负债的计量基础不同所导致的相关利得或损失在确认或计量方面不一致的情况，以及是否符合企业正式书面文件载明的风险管理或投资策略的说明。
2。指定金融资产为可供出售金融资产的条件。
3。确定金融资产已发生减值的客观依据以及计算确定金融资产减值损失所使用的具体方法。
4。金融资产和金融负债的利得和损失的计量基础。
5。金融资产和金融负债终止确认条件。
6。其他与金融工具相关的会计政策。
【例38一4】某金融企业20×57年年报对指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债有关的会计政策作了如下披露：
）指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融工具：
符合以下一项或一项以上标准的金融工具（不包括为交易目的所持有的金融工具）划分为此类，公司管理层也将其作这类指定：
——公司的该项指定可以消除或明显减少由于金融资产或金融负债的计量基础不同所导致的相关利得或损失在确认或计量方面不一致的情况。按照此标准，公司所指定金融工具主要包括：
（1）发行的长期债券
若干已发行的固定利率长期债券及次级债务的应付利息，已与“收固定/付浮动”利率互换的利息“匹配”，并在公司利率风险管理策略正式书面文件中说明。如果这些债务证券仍以摊余成本计量，则会因为相关的衍生工具以公允价值计量且其变动计入当期损益而产生“会计不匹配”的现象。通过这项指定，公司将按公允价值对这些债券证券进行后续计量，且公允价值变动计入当期损益。
（2）投资合同项下的金融资产及金融负偾
这些金融资产和金融负债均以公允价值为基础进行管理，且内部报告给管理层时相关的管理数据也以公允价值为基础。在投资联结合同项下对客户负债的计量，按联结合同项下资金所购资产的公允价值来确定，应该对客户负债的公允价值变动计入当期损益；而在投资联结合同以外的其他投资合同项下对客户的负债却以摊余成本计量。如果对与客户负债相关的资产不直接指定，则这些资产将划分为可供出售金融资产，从而其公允价值变动计入所有者权益。总体上看，难以真实地反映对客户负债与相关资产的风险对冲关系。因此，公司将投资合同项下的金融资产和金融负债指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益，以使相关公允价值变动计入当期损益，且于利润表中在同一项目下列示。
——公司风险管理或投资策咯的正式书面文件已载明，该金融资产组合、该金融负偾组合、或该金融资产和金融负债组合，以公允价值为基础进行管理、评价并向关键管理人员报告。根据此项标准，为履行公司保险合同项下的负债而持的某些金融资产是此类被指定金融工具的主要项目。公司有正式、书面的风险管理和投资策略文件明确以公允价值为基础管理这些金融资产，其中考虑了这些资产与相关负债之间存在分散市场风险的关系。有关这些金融资产的报告也会报告给管理层。而且，采用公允价值计量这些金融资产与这些保险业务适用的监管规则下的监管报告要求是一致的。
——该项指定运用于某些包含一项或一项以上嵌入衍生工具的金融工具，其中嵌入的衍生工具会重大地改变该金融工具现金流量形成方式。公司拥有的这类金融工具包括发行的债务工具和持有的债券证券等。
公司对上述公允价值指定，一经作出，将不会撤销。
（二）企业应当披露下列金融资产或金融负债的账面价值：
L以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
2。持有至到期投资。
3。贷款和应收款项。
4。可供出售金融资产。
5。以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债。
6。其他金融负债。
（三）企业将单项或一组贷款或应收款项指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的，应当披露下列信息：
1．资产负债表日该贷款或应收款项使企业面临的最大信用风险敞口金额，以及相关信用衍生工具或类似工具分散该信用风险的金额。其中，信用风险是指金融工具的一方不能履行义务，造成另一方发生财务损失的风险。
2．该贷款或应收款项本期因信用风险变化引起的公允价值变动额和累计变动额，相关信用衍生工具或类似工具本期公允价值变动额以及自该贷款或应收款项指定以来的累计变动额。
【例38一5】某商业银行对指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的贷款和垫款有关的信息披露如下（金额单位：万元）：
对于指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的贷款和垫款：
——截止20×67年12月31日使企业面临的最大信用风险敞口 3696300
——信用风险引起的公允价值累计变动额 35410
（四）企业将某项金融负债指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债的，应当披露下列信息：
1．该金融负债本期因相关信用风险变化引起的公允价值变动额和累计变动额。
2．该金融负债的账面价值与到期日按合同约定应支付金额之间的差额。
【例38一6】某商业银行对指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债有关的信息披露如下（金额单位：万元）：
表38一2 金额单位：万元
公允价值指定的金融负债
20×67年公允价值变动额
因相关信用风险变化
引起累计变动额
（1）投资合同项下对客户的负债
l04 356
123 119
（2）发行的普通债券
1 236 358
1 034 610
（3）发行的次级债券
3 693 000
3 000 600
合 计
5 033 714
4 158 329 20×67年12月31日，指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债的账面价值超过到期日按合同约定应支付金额58 300万元。
（五）企业将金融资产进行重分类，使该金融资产后续计量基础由成本或摊余成本改为公允价值，或由公允价值改为成本或摊余成本的，应当披露该金融资产重分类前后的公允价值或账面价值和重分类的原因。
（六）对于不满足《企业会计准则第23号——金融资产转移》规定的金融资产终止确认条件的金融资产转移，企业应当披露下列信息：
1。所转移金融资产的性质。
2。仍保留的与所有权有关的风险和报酬的性质。
3。继续确认所转移金融资产整体的，披露所转移金融资产的账面价值和相关负债的账面价值。
4。继续涉入所转移金融资产的，披露所转移金融资产整体的账面价值、继续确认资产的账面价值以及相关负债的账面价值。
（七）企业应当披露与作为担保物的金融资产有关的下列信息：
1．本期作为负债或或有负债的担保物的金融资产的账面价值。
2．与担保物有关的期限和条件。
（八）企业收到的担保物（金融资产或非金融资产）在担保物所有人没有违约时就可以出售或再作为担保物的，应当披露下列信息：
1． 所持有担保物的公允价值。
2．已将收到的担保物出售或再作为担保物的，披露该担保物的公允价值，以及企业是否承担了将担保物退回的义务。
3。与担保物使用相关的期限和条件。
（九）企业应当披露每类金融资产减值损失的详细信息，包括前后两期可比的金融资产减值准备期初余额、本期计提数、本期转回数、期末余额之间的调节信息等。
【例38一7】某国内上市商业银行对客户贷款及垫款相关减值损失准备作出如下披露（金额单位：万元）：
A。 减值损失准备变动情况
表38一3 金额单位：万元
20×37年 20×48年
1月1日
208 000
55 860
本年/期计提
9 500
6 100
贷款和垫款因折现值上升导致转回
（1 900）
（500）
本年/期转出
（3 500）
（400）
本年/期核销
（58 000）
（6 300）
收回以前年度已核销贷款及垫款
2 110
650
其他因素导致的转回——因出售已减值贷款及垫款
（100 000）
—
——因出售向一家被投资公司发放的贷款和垫款
（350）
—
12月31曰
55 860
55 410
B．20×37年度客户贷款及垫款及准备
表38一4
20×37年12月31日
已减值贷款及垫款
以组合方
式评估减
值损失准
备的贷款
和垫款
其减值损
失准备按
组合方式
评估
其减值损
失准备按
个别方式
评估
总额
已减值贷款
和垫款占贷
款及垫款总
额的百分比
发放给下列客户的贷款及垫款总额：
——金融机构
2 000
—
—
2 000
—
——非金融机构客户
1 900 000
52 000
33 000
1 985 000
4。28％
合计
1 902 000
52 000
33 000
1 987 000
4。28％
减：。
对应下列客户的贷款及垫款的减值
损失准备
——金融机构
（20）
—
—
（20）
——非金融机