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（1）实际利率，是指将金融资产或金融负债在预期存续期间或适用的更短期间内的未来现金流量，折现为该金融资产或金融负债当前账面价值所使用的利率。
（2）企业在初始确认以摊余成本计量的金融资产或金融负债时，就应当计算确定实际利率，并在相关金融资产或金融负债预期存续期间或适用的更短期间内保持不变。
在确定实际利率时，应当在考虑金融资产或金融负债所有合同条款（包括提前还款权、看涨期权或类似期权等）的基础上预计未来现金流量，但不应考虑未来信用损失。
金融资产或金融负债合同各方之间支付或收取的、属于实际利率组成部分的各项收费、交易费用及溢价或折价等，应当在确定实际利率时予以考虑。金融资产或金融负债的未来现金流量或存续期间无法可靠预计时，应当采用该金融资产或金融负债在整个合同期内的合同现金流量。
企业对付款额或收款额的估计数进行修正时，应调整此金融资产或金融负债（或金融工具组）的账面价值以反映实际和修正后的预计现金流量。企业应通过按金融工具初始实际利率计算预计未来现金流量的现值来重估金融工具的账面价值，相关调整金额作为收入或费用，计入当期损益。
2。摊余成本
金融资产或金融负债的摊余成本，是指该金融资产或金融负债的初始确认金额经下列调整后的结果：
（1）扣除已偿还的本金；
（2）加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额；
（3）扣除已发生的减值损失（仅适用于金融资产）。
需要说明的是，对于要求采用实际利率法摊余成本进行后续计量的金融资产或金融负债，如果有客观证据表明按该金融资产或金融负债的实际利率与名义利率分别计算的各期利息收入或利息费用相差很小，也可以采用名义利率摊余成本进行后续计量。
【例23一3】甲公司属于工业企业，20×0年1月1日，支付价款1000万元（含交易费用）从活跃市场上购入某公司5年期债券，面值1 250万元，票面年利率4。72％，按年支付利息（即每年利息为59万元），本金最后一次支付。合同约定，该债券的发行方在遇到特定情况时可以将债券赎回，且不需要为提前赎回支付额外款项。甲公司在购买该债券时，预计发行方不会提前赎回。不考虑所得税、减值损失等因素。
计算实际利率R：
59×（1十R）…1 ＋ 59×（1…R）…2 ＋ 59×（1＋R）…3＋59×（1＋R）～4＋（59＋1 250）×（1＋R）—5=1 000万元，由此得出R=10％
表23一1 单位：万元
年份
期初摊余成本（A）
实际利息（B）
（按10％计算）
现金流入
（C）
期末摊余成本（D…A＋B…C）
20XO年
1000
100
59
1041
20×1年
1041
104
59
1086
20×2年
1 086
l09
59
1 136
20×3年
1136
114*
59
1191
20×4年
1191
118**
1309
0
*数字四舍五入取整
**数字考虑了计算过程中出现的尾数
根据上述数据，甲公司的有关账务处理如下（金额单位：万元）：
（1）20XO年1月1日，购入债券
借：持有至到期投资——成本 1250
贷：银行存款 1000
持有至到期投资——利息调整 250
（2）20XO年12月31日，确认实际利息收入、收到票面利息等
借：应收利息59
持有至到期投资——利息调整41
贷：投资收益100
借：银行存款59
贷：应收利息59
（3）20Xl年12月31日，确认实际利息收入、收到票面利息等
借：应收利息59
持有至到期投资——利息调整45
贷：投资收益104
借：银行存款59
贷：应收利息59
（4）20X2年12月31曰，确认实际利息收入、收到票面利息等
借：应收利息 59
持有至到期投资——利息调整 50
贷：投资收益 109
借：银行存款 59
贷：应收利息 59
（5）20X3年12月31日，确认实际利息收入、收到票面利息等
借：应收利息 59
持有至到期投资——利息调整 54
贷：投资收益 114
借：银行存款 59
贷：应收利息 59
（6）20×4年12月31日，确认实际利息收入、收到票面利息和本金等
借：应收利息 59
持有至到期投资——利息调整 59
贷：投资收益 118
借：银行存款 59
贷：应收利息 59
借：银行存款 1 250
贷：持有至到期投资——成本 1 250
假定在20×2年1月1日，甲公司预计本金的一半（即625万元）将会在该年末收回，而其佘的一半本金将于20X4年末付清。遇到这种情况时，甲公司应当调整20×2年初的摊余成本，计入当期损益；调整时采用最初确定的实际利率。据此，调整上述表中相关数据后如下：
表23一2 单位：万元
年份
期初摊余成本
（A）
实际利息（B）
（按10％计算）
现金流入
（C）
期末摊余成本
（D=A＋B…C
20×2年
1139·
114··
684
569
20×3年
569
57
30···
596
20×4年
596
60
656
0
其中：
（1）（625＋59）×（1十10％）—1十30×（l＋10％）—2＋（625十30）×（1十10％）～3
＝1139· 万元（四舍五入）
（２） 1139 XlO％＝114··万元（四舍五入）
（3）sz5 x4。72％一30···万元（四舍五入）
根据上述调整，甲公司的账务处理如下（金额单位：万元）：
（1）20X2年1月1日，调整期初摊余成本
借：持有至至！J期投资——利息调整53
贷：投资收益52
（2）20X2年12月31日，确认实际利息、收回本金等
借：应收利息59
持有至到期投资——利息调整 55
贷：投资收益 114
借：银行存款 59
贷：应收利息 59
借：银行存款 625
贷：持有至到期投资——成本 625
（3）20X3年12月31日，确认实际利息等
借：应收利息 30
持有至到期投资——利息调整 27
贷：投资收益 57
借：银行存款 30
贷：应收利息 30
（4）20×4年12月31日，确认实际利息、收回本金等
借：应收利息 30
持有至到期投资——利息调整 30
贷：投资收益 60
借：银行存款 30
贷：应收利息 30
借：银行存款 625
贷：持有至到期投资——成本625
假定甲公司购买的债券不是分次付息，而是到期一次还本付息，且利息不是以复利计算。此时，甲公司所购买偾券的实际利率R计算如下：
（59＋59＋59＋59＋59＋1 250）×（1＋R）～5＝1000，由此得出R≈9。05％
据此，调整上述表中相关数据后如表23一3：
表23一3 单位：万元
年份
期初摊余成本（A）
实际利息（B）
（按9。05％计算）
现金流入
（C）
期末摊余成本
（D＝A＋B一C）
20×0年
1000
90。5
0
1090。5
20×1年
1090。5
98。69
0
1189。19
20×2年
1 189。19
107。 62
0
1 296。81
20×3年
1 296。81
117。36
0
1 414。17
20×4年
1 414。17
130。83·
1545
0
注：标*数字考虑了计算过程中出现的尾差2。85万元。
根据上述数据，甲公司的有关账务处理如下：
（1）20×0年1月1日，购入债券
借：持有至到期投资——成本1250
贷：银行存款 1000
持有至到期投资——利息调整250
（2）20XO年12月31日，确认实际利息收入
借：持有至到期投资——应计利息59
——利息调整31。5
贷：投资收益90。5
（3）20Xl年12月31日，确认实际利息收入
借：持有至到期投资——应计利息59
——利息调整39。69
贷：投资收益98。69
（4）20X2年12月31日，确认实际利息收入
借：持有至到期投资——应计利息59
——利息调整48，62
贷：投资收益l07。62
（5）20X3年12月31日，确认实际利息收入
借：持有至到期投资——应计利息59
——利息调整58。36
贷：投资收益117。36
（6）20×4年2月31日，确认实际利息收入、收到本金和名义利息等
借：持有至到期投资——应计利息59
——利息调整71。83
贷：投资收益130。83
借：银行存款1545
贷：持有至到期投资——成本1250
——应计利息295
【例23—4】20×6年1月1日，EFG银行向某客户发放一笔贷款100 000 000元，期限2年，合同利率10％，按季计、结息。假定该贷款发放无交易费用，实际利率与合同利率相同，每半年对贷款进行减值测试一次。其他资料如下：
（1）20×6年3月31日、6月30日、9月30日和12月31日，分别确认贷款利息2 500 000元。
（2）20×6年12月31日，综合分析与该贷款有关的因素发现该贷款存在减值迹象采用单项计提减值准备的方式确认减值损失10 000 000元。
（3）20×7年3月31日，从客户收到利息1 000 000元，且预期20×7年度第二季度末和第三季度末很可能收不到利息。
（4）20×7年4月1日，经协商，EFG银行从客户取得一项房地产（固定资产）充作抵债资产，该房地产的公允价值为85 000 000元，自此EFG银行与客户的债权债务关系了结；相关手续办理过程中发生税费200 000元。
EFG银行拟将其处置，不转作自用固定资产；在实际处置前暂时对外出租。
（5）20×7年6月30日，从租户处收到上述房地产的租金800 000元。当日，该房地产的可变现净值为84 000 000元。
（6）20×7年12月31日，从租户处收到上述房地产租金1 600 000元。EFG银行当年为该房地产发生维修费用200 000元，并不打算再出租。
（7）20×7年12月31日，该房地产的可变现净值为83 000 000元。
（8）20×8年1月1日，EFG银行将该房地产处置，取得价款83 000 000元，发生相关税费1 500 000元。
假定不考虑其他因素，EFG银行的账务处理如下：
（1）发放贷款：
借：贷款——本金 100 000 000
贷：吸收存款 100 000 000
（2）20×6年3月31日、6月30日、9月30日和12月31日，分别确认贷款利息：
借：应收利息 2 500 000
贷：利息收入 2 500 000
借：存放中央银行款项（或吸收存款） 2 500 000
贷：应收利息 2 500 000
（3）20×6年12月31日，确认减值损失10 000 000元：
借：资产减值损失 10 000 000
贷：贷款损失准备 10 000 000
借：贷款——已减值 100 000 000
贷：贷款——本金 100 000 000
此时，贷款的摊余成本=100 000 000…10 000 000=90 000 000（元）
（4）20×7年3月31日，确认从客户收到利息1 000 000元：
借：存放中央银行款项（或吸收存款） 1 000 000
贷：贷款——已减值 1 000 000
按实际利率法以摊余成本为基础应确认的利息收入=90 000 000×10％/14
=2 250 000（元）
借：贷款损失准备 2 250 000
贷：利息收入 2 250 000
此时贷款的摊余成本=90 000 000…1 000 000＋2 250 000=91 250 000（元）
（5）20×7年4月1日，收到抵债资产：
借：抵债资产 85 000 000
营业外支出 6