②直接分配，是将各辅助生产车间交互分配后的实际费用（交互分配前的成本费用加上分配转入的成本费用，减去交互分配转出的费用），再按对外提供产品或劳务数量，在辅助生产车间以外的各受益单位之间进行分配。其计算公式如下：
第一步：交互分配（对内分配）
交互分配率
＝某辅助生产车间交互分配前发生费用/该辅助生产车间提供的产品或劳务数量
某辅助生产车间交互分配转出费用
＝该辅助生产车间交互分配率×该辅助生产车间为其它辅助生产车间提供的产品或劳务数量
交互分配转入的费用
＝∑（某辅助生产车间供应本车间的产品或劳务数量×该辅助生产车间交互分配率）
第二步：直接分配（对外分配）
某辅助生产车间交互分配后的实际费用
＝该辅助生产车间交互分配前的费用＋交互分配转入的费用－交互分配转出的费用
某辅助生产车间对外分配率
＝该辅助生产车间交互分配后的实际费用/该辅助生产车间对外提供的产品或劳务数量
某产品或车间、部门应分配的费用
＝该产品或车间、部门受益的劳务量×某辅助生产车间对外分配率
举例说明如下：
〔例1〕某企业设有供电、机修两个辅助生产车间，2003年9月归集的费用和提供的劳务数量等资料见表：
辅助生产车间
交互分配前发生费用额
提供的产品、劳务数量
计量单位
供电车间
机修车间
基本生产
制造费用
管理费用
合计
甲产品
乙产品
供电
机修
32800
66500
度
工时
2600
8000
28000
20000
18000
14000
8000
2400
82000
19000
按交互分配法的计算公式计算如下：
第一步：交互分配
交互分配率（交互分配前的单位成本）
供电车间交互分配率＝32800/82000＝0。40（元/度）
机修车间交互分配率＝66500/19000＝3。50（元/小时）
交互分配转入、转出的费用：
供电车间应转给机修车间的费用＝8000×0。40＝3200（元）
机修车间应转给供电车间的费用＝2600×3。50＝9100（元）
第二步：直接分配
交互分配后的实际费用：
供电车间交互分配后的实际费用＝32800－3200＋9100＝38700（元）
机修车间交互分配后的实际费用＝66500－9100＋3200＝60600（元）
对外分配率（交互分配后的单位成本）：
供电车间对外分配率＝38700/（82000－8000）＝0。5230（元/度）
机修车间对外分配率＝60600/（19000－2600）＝3。6951（元/小时）
各受益对象应分配的费用：
甲产品应分配的费用＝28000×0。523＝14644（元）
乙产品应分配的费用＝20000×0。523＝10460（元）
基本生产车间应分配的制造费用＝18000×0。523＋14000×3。6951
＝61145。4（元）
管理部门应分配的制造费用＝38700＋60600－14644－10460－61145。4
＝13050。6（元）
上述分配过程和结果可以用表格表示如下：
辅助生产费用分配表（交互分配法）
摘 要
交互分配
对外分配
合计
金额
供电
机修
供电
机修
数量
金额
数量
金额
数量
金额
数量
金额
辅助生产车间交互分配
分配前数量及费用
分配率
交互分配：
供电车间
机修车间
分配后数量及费用
82000
…8000
74000
32800
0。40
…3200
＋9100
38700
19000
…2600
16400
66500
3。50
＋3200
…9100
60600
99300
辅助生产车间直接分配
待分配数量及费用
分配率
74000
38700
0。5230
16400
60600
3。6951
99300
生产成本
基本生产
成本（甲）
28000
14644
14644
基本生产
成本（乙）
20000
10460
10460
制造费用
18000
9414
14000
51731。40
61145。40
管理费用
8000
4182
2400
8868。60
13050。60
合 计
74000
38700
16400
60600
99300
编制的相关分录如下：
（1）交互分配：
借：生产成本－辅助生产成本－机修车间 3200
－供电车间 9100
贷：生产成本－辅助生产成本－机修车间 9100
－供电车间 3200
（2）直接分配：
借：生产成本－基本生产成本－甲产品 14644
－乙产品 10460
制造费用 61145。4
管理费用 13050。6
贷：生产成本－辅助生产成本－机修车间 60600
－供电车间 38700
（2）计划成本分配法，是指辅助生产车间生产的产品或劳务按照计划单位成本计算、分配辅助生产费用的方法，即辅助生产为各受益单位提供的产品或劳务，一律按产品或劳务的实际耗用量和计划单位成本进行分配，辅助生产车间实际发生的费用（包括辅助生产内部交互分配转入的费用），与按计划成本分配转出的费用之间的差额，可以追加分配给辅助生产以外的各受益单位。为了简化核算程序，也可以全部计入“制造费用”账户。
计划成本分配法的计算步骤如下：
第一步：按各产品、劳务的计划单位成本进行分配；
第二步：计算辅助生产实际发生费用与计划成本分配额的差异；
第三步：将辅助生产成本差异进行第二次分配或直接转入“制造费用”账户。
下面以上例为例进行说明：
〔例题〕承上例，假设各劳务的计划单位成本为每度电0。50元，每机修工时3。6元，按计划成本分配法对辅助生产费用分配如下：
第一步分配见表：
辅助生产费用分配表（计划成本分配法）
项 目
计量单位
分配率
合计
应 借 账 户
生产成本
制造费用
管理费用
辅助生产成本
基本生产成本
供电
机修
甲产品
乙产品
直接费用
32800
66500
按计划成 本
分 配
供电
度
0。50
41000
4000
14000
10000
9000
4000
机修
工时
3。6
68400
9360
50400
8640
小计
9360
4000
14000
10000
59400
12640
辅助生产
实际成本
42160
70500
辅助生产
成本差异
1160
2100
第二步，计算辅助生产实际成本与计划成本的差异：
某辅助生产车间实际成本＝该车间直接发生费用＋其它辅助生产车间按计划成本分配转入的费用
某辅助生产车间成本差异＝某辅助生产车间实际成本－该辅助生产车间按计划成本分配额
供电车间的实际成本＝32800＋9360＝42160（元）
供电车间的成本差异＝42160－41000＝1160（元）
机修车间的实际成本＝66500＋4000＝70500（元）
机修车间的成本差异＝70500－68400＝2100（元）
第三步，将辅助生产实际成本与计划成本之间的差异进行第二次分配或转入制造费用：
相关分录如下：
借：生产成本－辅助生产成本－供电车间 9360
－机修车间 4000
生产成本－基本生产成本－甲产品 14000
－乙产品 10000
制造费用 59400
管理费用 12640
贷：生产成本－辅助生产成本－供电车间 41000
－机修车间 68400
将辅助生产成本差异转入“制造费用”的会计分录如下：
借：制造费用 3260
贷：生产成本－辅助生产成本－供电车间 1160
－机修车间 2100
说明：如果是节约差异，则在贷方用红字表示。
6。【问题】请老师介绍一下逐步结转分步法中的分项结转法。
【解答】分项结转法的特点是将各步骤所耗用的上一步骤半成品成本，按照成本项目分项转入各该步骤产
品成本明细账的各个成本项目中。如果半成品通过半成品库收发，在自制半成品明细账中登记半成品
成本时也要按照成本项目分别登记。
采用分项结转法逐步结转半成品成本，可以直接、正确地提供按原始成本项目反映的产品成本资
料，便于从整个企业角度考核和分析产品成本计划的执行情况，不需要进行成本还原。
分项结转，可以按照半成品的实际成本结转，也可以按照半成品的计划成本结转，然后按成本项
目分项调整成本差异。由于后一种做法计算工作量较大，因而一般多采用按实际成本分项结转的方法。举
例说明如下：
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