目分项调整成本差异。由于后一种做法计算工作量较大，因而一般多采用按实际成本分项结转的方法。举
例说明如下：
〔例题〕假定甲产品生产分为两个步骤，分别由两个车间进行。第一车间生产半成品，交半成品库验收；
第二车间按所需数量从半成品库中领用，所耗半成品费用按全月一次加权平均单位成本计算。两个车间的
月末在产品均按固定成本计算。
（1）根据第一车间甲产品成本明细账、第一车间半成品交库单和第二车间半成品领用单登记自制半成品明
细表如下：
第一车间 甲半成品
月 份
项 目
数量
（吨）
实 际 成 本
原材料
工资及福利费
制造费用
成本合计
1
月初余额
20
1062
590
1298
2950
本月增加
100
5080
3010
6600
14690
合 计
120
6142
3600
7898
17640
单位成本
51。18
30
65。82
147
本月减少
105
5373。90
3150
6911。10
15435
月末余额
15
768。10
450
986。90
2205
（2）根据各种生产费用分配表、第二车间半成品领用单、自制半成品明细账、第二车间产成品交库单和第
二车间在产品固定成本等资料，登记第二车间甲产品成本明细表如下：
第二车间 甲产成品
项 目
产量
原材料
工资及福利费
制造费用
成本合计
月初在产品（固定成本）
2280
2460
5300
10040
本月本步生产费用
2800
5925
8725
本月耗用半成品费用
5373。90
3150
6911。10
15435
合 计
7653。90
8410
18136。10
34200
完工转出产成品成本
100
5373。90
5950
12836。10
24160
产成品单位成本
53。74
59。50
128。36
241。60
月末在产品（固定成本）
2280
2460
5300
10040
……
财务成本管理答疑解惑 成本－数量－利润分析
〔资料〕某公司只产销一种化工产品，售价为每公斤1000元，1990－1994年的各年产销量分别为100、110、120、125、130公斤，每年产品总成本分别为70000、68000、74000、77000、76000元。
根据公司生产经营规划，1995年拟实现税后利润46900元，企业所得税率33％。
要求：
（1）为确保实现公司所定46900元税后利润，则1995年的该产品产销量应当达到什么规模？（使用高低点法进行预测）
（2）相应的销售利润率、成本利润率各为多少？（“利润”系指税前利润）
（3）为使1995年资产周转率达到4次，则年度总资产应控制在什么水平？（根据1994年考题改编）
答案：
（1）单位变动成本＝（76000－70000）／（130－100）＝200（元）
总固定成本＝76000－200×130＝50000（元）
或＝70000－200×100＝50000（元）
1995年应达到产销量＝｛［46900／（1－33％）］＋50000｝／（1000－200）
＝（70000＋50000）／800
＝150（公斤）
（2）销售利润率＝70000／（1000×150）＝46。67％
成本利润率＝70000／80000＝87。5％
（3）当150×1000／总资产＝4时，总资产＝37500（元），
因为总资产增加会导致资产周转率下降，所以，应该把总资产控制在37500元之内。
3。【问题】 76000与70000都是总成本，为什么二者的差额除以产销量的差额得出的结果不是“单位成本”而是“单位变动成本”？
【解答】根据：总成本＝固定成本＋单位变动成本×产销量可知：总成本的增量＝单位变动成本×产销量的增量
所以，单位变动成本＝总成本的增量/产销量的增量
4。【问题】该题提到了一个名词“高低点法”，我不太清楚，请具体解释一下。
【解答】“高低点法”是用来确定直线方程y=a＋bx中的a和b的数值的，具体如下：
（1）b＝（与X最大值对应的Y值－与X最小值对应的Y值）/（X最大值－X最小值）
需要强调的是：应该注意分子分母的数值的对应性，也就是说不能按照：
b＝（Y的最大值－Y的最小值）/（X的最大值－X的最小值）计算b的数值，
例如本题中，不能按照（77000－68000）/（130－100）计算“单位变动成本”。
（2）把b的数值代入与x的最大值或者x的最小值对应的方程中，计算得出a的数值，
从而建立直线方程：y=a＋bx
例如本题中，把单位变动成本＝200代入与产销量最低值（100）对应的方程中得出的等式为：
70000＝总固定成本＋200×100
即：总固定成本＝70000－200×100＝50000（元）
把单位变动成本＝200代入与产销量最大值（130）对应的方程中得出的等式为：
76000＝总固定成本＋200×130
即：总固定成本＝76000－200×130＝50000（元）
说明：用两种方法计算得出的a的数值一定完全一致，考试时用其中的一种方法即可。
5。【问题】请老师介绍一下成本利润率的概念。
【解答】计算成本利润率时，分母应该是总成本，分子是相应的利润。例如本题中，产销量为150公斤时的总成本为：50000＋150×200＝80000（元），所以，成本利润率＝70000/80000＝87。5％
……
财务成本管理答疑解惑 成本控制
2。【问题】如何理解教材中的固定制造费用能量差异的计算公式中的“固定制造费用预算数”和“固定制造费用标准成本”？
【解答】（1）固定制造费用预算数
＝生产能量×固定制造费用标准分配率
＝预计产量标准工时×固定制造费用标准分配率
＝预计产量×每件产品标准工时×固定制造费用标准分配率
＝预计产量×每件产品固定制造费用标准成本
（2）固定制造费用标准成本
＝实际产量标准工时×固定制造费用标准分配率
＝实际产量×每件产品标准工时×固定制造费用标准分配率
＝实际产量×每件产品固定制造费用标准成本
3。【问题】教材中写到：“原材料、生产成本、产成品账户借方、贷方、余额均为标准成本”，在“调整销货成本与存货法”中又写到：“在会计期末将成本差异按比例分配至已销产品成本和存货成本”，即期末存货成本应包含有分配来的成本差异，和前面讲的“余额为标准成本”不是矛盾吗？
【解答】 您的理解不正确，注意：
“在会计期末将成本差异按比例分配至已销产品成本和存货成本”的具体含义是：只把应该由销售成本负担的成本差异结转出去，应该由存货承担的成本差异并不结转至存货的成本中，而是保留在成本差异账户中，类似于计划成本法下材料成本差异的结转。
4。【问题】教材中说，固定制造费用差异分析的三因素分析法和二因素分析法的差别在于：在三因素分析法中，将二因素分析法中的“能量差异”进一步分为两部分：一部分是实际工时没有达到标准能量而形成的闲置能量差异；另一部分是实际工时脱离标准工时而形成的效率差异。请老师具体解释一下。
【解答】其实，从他们的计算公式中很容易理解，具体说明如下：
（1） 固定制造费用闲置能量差异＝固定制造费用预算－实际工时×固定制造费用标准分配率
（2） 固定制造费用效率差异
＝实际工时×固定制造费用标准分配率－实际产量标准工时×固定制造费用标准分配率
（3） 固定制造费用闲置能量差异＋固定制造费用效率差异
＝固定制造费用预算－实际产量标准工时×固定制造费用标准分配率
＝固定制造费用预算－固定制造费用标准成本
＝固定制造费用能量差异
……
财务成本管理答疑解惑 业绩评价
1。【问题】如何理解“通过边际成本等于边际收入的原则来选择产量水平，可使其利润达到最优。”
【解答】
（1）当边际收入等于边际成本时，边际利润为0；
（2）所谓的边际利润指的是增加单位产量而增加的利润；
显然，当边际利润等于0时，意味着增加产量时利润不再增加，因此，利润达到最大化。
2。【问题】如何理解“标准成本中心不对生产能力的利用程度负责，而只对既定产量的投入量承担责任。”
【解答】生产能力的利用程度主要指的是设备和技术的利用程度，设备的利用程度又取决于产量，因为标准成本中心无权做出设备和技术决策，也无权做出产量决策，所以，不对生产能力的利用程度负责；“既定产量的投入量”指的是生产成本，由于标准成本中心可以控制生产成本，所以，对既定产量的投入量承担责任。
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