收帐款”结算，结转“营业收入”，而后由库存商
品结转营业成本。如果已将这部分盘亏金额转作“待处理损失”，则调
整为：
借：应收帐款
贷：营业收入
借：营业成本
贷：待处理损失
进销差价
对短缺商品的审查，主要查核报损金额是否按照进价金额计算，纠正处
理不当和那些按商品售价转帐，不扣除进销差价，多列财产损失和商品损失
等问题。一般通过“商品损耗报告单”及其记帐凭证，就可查明损耗金额及
其处理情况，并参照前述调整方法进行调整。
商业零售企业委托（或自行）加工的产品，在收回入库环节应按规定交
纳加工环节的产品税或增值税，其加工成本 （包括加工税金）视同进价据以
计算进销差价。对加工人库商品进销差价的检查，就是检查加工产品的成本
和加工环节的税金，将在以后章节中详细阐述。
此外，由于计算、登帐错误，多记或少记了进销差价，多记或少记商品
验收入库的总值，多记或少记进货成本，检查时，都应复核纠正。还有的在
购货成本中混有各项费用支出，如采购费、各种补贴费用、医药福利费、代
购货方垫付的包装运杂费等，扩大了进货成本，减少了进销差价，也都应按
支出项目分别结转有关科目，并调整进销差价，以便正确计算分摊已实现的
进销差价。
（三）年终盘点库存商品，据实调整进销差价
审查时，对企业盘点调整的有关资料，包括品种、数量、计价、汇总和
调帐处理等都必须逐项审查核实，主要内容有以下几方面：
1。盘点资料的查核
以企业“商品盘点表”及其盘点底稿为依据，审查以下内
容：
（1）审核帐面清帐记录。企业进行年终盘点的日期和帐面的清帐日期必
须核对相符，截止盘点日，登记好有关进出商品的帐面记录，结出库存商品
… 页面 72…
余额，注意纠正在结算商品余额时的隔日、跳行等错误现象。
（2）审核盘点范围。企业所有经营商品包括门市部、各网点、柜组、仓
储及有关结算商品，都应据实盘点。对盘点底稿上有而在汇总表上不反映的、
或两者数额不相符的商品，应查证核实后据实调整；对帐有“表”无的商品，
要查明有无漏盘情况；对“表”有帐无的商品，要查明漏帐情况，盘点底稿、
盘点汇 总表和“库存商品”盘点调整后的帐面余额务求一致，纠正漏
盘、漏计、少计、多计和漏帐等错误现象。
（3）审核盘点盈亏商品的调整处理。企业在盘点过程中
发生的商品盈亏，应通过“待处理财产溢余”和“待处理财产损
失”帐户，按照规定调整库存商品，待查明原因后，分别按照不
同情况处理。对盘盈盘亏商品的检查，就是通过“盘盈（或盘
亏）商品报告单”及其记帐凭证，查明入帐情况，有无盘亏商品不按报
批手续擅自核销，有无大类商品之间盈亏相抵的现象，
或盘盈商品擅作企业自有资金、专用基金等收入，以及有关商
品结转“待处理”的计价标准等。
2。商品分类计价的查核
（1）对商品分类及其售价金额的审核。按照计算要求，盘
存商品是以批零差率相同的商品进行归类的。查核时，根据
“库存商品应摊进销差价计算表”中对商品的分类情况，分别核对各类
所属商品的批零差率，分清使用的是售价批零差率还进价批零差率。对使用
批零差率口径不一致或同类商品存在批零差率高低悬殊的商品，都应作出相
应的调整。对于批零兼营企业或其它以进价核算的商品，必须单独汇计。
对以售价计算的分类商品售价金额，其计价单价要与“库存商品”明细
帐有关商品的单价核对，两者计价标准务必一致。在核对各种商品的单价之
后，还要以表列各类商品售价总额与“库存商品”总帐余额进行核对，两者
数字同样是应相符的。如果不符，必须查明原因，一般有：盘点发生的盈亏
商品，没有据实调整，对此，可查看盘点日止“库存商品”帐户余额及其次
行反映的盘点调整数，再与“商品盘点表”表列数进行核对；其次是商品分
类过程中漏计、多计等错误；也有是商品计价错误，根据查核的不同情况，
分别调整有关数据。
（2）对盘存商品进价金额的审核。如上所述，商业零售企业经营商品是
按售价金额核算的，据以计算商品进销差价的计价标准，一般均以最后一次
进价为准，不能从高、从低任意选用。计算盘存商品进销差价时，为了简化
计算手续，则按批零差率相同商品的售价金额与批零差率倒求各类商品的进
价金额，据以计算进销差价。计算方法有两种：
①根据物价部门以进价为基础的批零差率，倒求各类商品的进价金额，
计算公式为：
某类商品的进价金额＝某类商品的售价金额×（1－某类商品的批零差
率）
某类商品应保＝某类商品的售价金额－某类商品的进留的进销差价
价金额
②以售价为基础的批零差率，倒求各类商品的进价金额，计算公式为：
某类商品的
进价金额 ＝某类商品的售价金额×（1－某类商品批零差率）
… 页面 73…
由上可见，商品批零差率的计算基数不同，批零差率是有区别的，据以
倒求商品进价金额的计算方法，和由此计算所得的商品进销差价也有不同
的。因此，在审核时要注意所运用的批零批率，切不可口径不一，交替使用，
发生计算上的差错。审查中如发现这种问题，同样应予纠正。
2。调整库存商品应保留迸销差价的查核
通过上述对盘点资料和“库存商品应摊进销差价”的查核，一般地说，
就能正确核实库存商品应保留的进销差价。但在调整进销差价时，还应查明
以下两点：
（1）对“进销差价”帐面余额的调整。
（2）对进销差价调整额的处理。应当注意到，有些企业虽经盘点核实，
但在调整时，对盘存实现差价在冲减“进销差价”后，不冲减或高分减“营
业成本”，而悬挂在结算帐户，用来调节以后月份的毛利或移作它用。对此
应按原结转数全额转作营业成本的减少或利润的增加，其已经使用的部分，
另按开支标准核定。
近年来，由于种种原因，有的企业在年终决算前，不按制度规定核实调
整。对这种企业，可通过存销商品进销差价率
的测算比较，来验证已销商品实现差价的正确性。计算公式
为：
“进销差价”帐户年终余额
年末库存商品保留的差价率＝ ×100％
“库存商品”帐户年终余额
……（1）
全年各月份结转的已售商品实现差额
全年结转的销售商品实现差价率＝ ×100％
全年遇品销售总额
……（2）
将以上两个公式计算结果进行比较，如果 （1）＞（2），表示少转了已
实现差价；反之，则多转了已实现差价。如果少转或
多转已实现差价的数额比较大，应与企业商定，落实盘点工
作，盘实库存商品的进销差价，据实调整营业成本。盘点工作
暂时有困难的，可先按全年商品平均差价率进行调整。计算
公式为：
“进销差价”帐户年终余额＋全
年各月份结转的已实现差价
全年商品平均差价率＝ ×100％
“库存商品”帐户年终余
额＋全年各月份销售总额
……（3）
库存商品应保留的差价＝“库存商品”帐户年终余额×全年平均进销差价率
“进销差价” 库存商品
应调整的已实现差价= －
帐户年终余额 应保留的差价
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二、批发业务的查帐方法
对批发业务的审查，就是审查销售环节的增值税，核实营业成本和毛利。
□对销售环节增值税的审查方法
（一）批发业务的审查
根据销售商品的发货和结算方式，核实已经实现的销售收入，检查漏报、
短报的营业收入，并作出相应的调整（检查方法和调整内容与农副产品调拨、
销售的检查相同）。
（二）批零兼营业务的审查
检查时，可查阅有关商品的“拨货计价对帐单”，核对购进商品的原始
凭证，据以核定进销差价，计算应征税款。但在各类购销商品品种复杂、购
销次数频繁、分项计算比较困难的情况下，一般采用综合进销差价率 （或按
大类商品综合迸销差价率。差价率的计算，应包括“转批折让”的购销业务）。
计算公式为：
批发商品 商品批实际 批发商品按零售价 月综合或分类综
＝ × ×［1－ ＇
进销差价 营业收入额 计算的营业收入额 合进销差价率
上式中的商品批发实际营业收入额和批发商品按零售价计算的营业收入
额，可根据有关“拨货计价对帐单”或“调价报告单”记录资料进行核定；
综合或分类综合进销差价率，以当月查定率为准，据以核定批发销售商品的
进销差价和应征税额，计算退补税款。其退补税款，分别调作利润的增加或
减少。
（三）其它经营业务的审查
1。对批发企业设立处理商品门市部的查核
批发企业自设处理商品门市部，将商品出售给使用单位和消费者，所取
得的销售收入，应依 3％计征零售环节营业税。为此，必须查明门市商品的
调拨和销售的处理情况。在检查时，可通过门市部的“销售日报表”和“营
业收入———门市部”明细帐户以及“税金”帐户的检查核对，以审定零售
税金的交纳情况。
2。对商品交换业务的查核
批发企业以本企业经营的商品为交换条件，换回所需要的物资，交换双
方都应作为购销业务处理。与工业企业交换的，批发企业换出的属于生活消
费品的商品，应视同售与使用单位，其销售收入依3％计征零售环节增值税；
与商业企业交换的，批发企业换出的应税商品的销售收入，应按其迸销差价
计征批发环节增值税。检查时，通过“营业收入”帐户，核对出
库商品的对方帐户，结合有关的进销凭证，查明交换业务的处理情况。
一般应注意以下两种情况：
（1）交换商品不作销售处理，“进销对转”，这种处理，表现为：
借：库存商品
贷：库存商品
银行借款
［例］A公司与B公司以商品换商品，价值5000元，该企
业所作的帐务处理为：
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借：库存商品———×××
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