明察秋毫-现代查帐手册- 第17部分

　　　　　业所作的帐务处理为：　


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　　　　借：库存商品———×××　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　5000　

　　　　　　　　　贷：库存商品———×××　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　5000　

　　　　以商品换商品的行为，避免了双方形成营业收入，从而避开了流转环节　

及所得税，应作如下调整：　

　　　　借：库存商品———×××　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　5000　

　　　　　　　　　贷：应交税金　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　5000　

　　　　借：库存商品——×××　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　4500　

　　　　　　　　　贷：本年利润　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　4500　

　　　　将原分录用红字冲销：　

　　　　借：库存商品——×××　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　5000　

　　　　　　　　　贷：库存商品——×××　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　5000　

　　　　这样，换出商品不通过“营业收入”核算，而以售价直接冲减了库存商　

品，压低了库存商品成本，逃避营业税负担，影响了销售利润，据此，调整　

计算如下：　

　　　　应补零售环＝与工业企业交换的生×8％　

　　　　节营业税　活消费品的销售收入　

　　　　应补批发＝与商品企业交换的应×10％　

　　　　应增利润　交换商品销售的进销差价－应补营业税额　

　　　　帐务调整为：　

　　　　借：库存商品———××　

　　　　　　　　　贷：应交税金　

　　　　本年利润　

　　　　　（2）交换商品虽已作销售处理，但其应按零售处理的交换商品，未按规　

定交纳零售环节营业税。对此，因为交换商品已作销售处理，一般都已交纳　

批发环节营业税，所以只要补征其零售税金与批发税金　（指已交纳数）的差　

额。计算公式为：　

　　　　应补　（或退）应补零售环　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　已征批发环　

　　　　营业税额＝节营业税　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　节营业税　

　　　　其退补税额，分别调作利润的增加或减少。　

　　　　3。对批发企业直接从仓库零售商品的审查　

　　　　可参照交换业务的检查内容和查核方法，进行检查和调整。　

　　　　4。对废旧物资回收部门销售各种废旧物资的检查。　

　　　　检查时，可根据“营业收入”帐户中发生的零星的、以现金结算的营业　

收入，结合有关销售凭证，查明销售对象后，按照规定据以征税。其应补营　

业税额，调作利润的减少。　

　　　　　（四）批发环节代扣税金的审查　

　　　　1。换算零售收入额　

　　　　2。代扣税金的核算和核对　

　　　　批发企业代扣代交的购货方零售环节营业税，在“应付款——应交代扣　

税金”帐户核算，代扣时，贷记“应付款—应交代扣税金”，贷记“银行借　

款”；交纳时，借记“应付款—应交代扣税金”，贷记“银行借款”。在区　

分购货对象，查核购贷金额和　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　应交税金后，应与“应交代扣税金”　

帐户的贷方发生额核对，据以判定税金交纳的正确性和及时性。　

　　　　　□对营业成本的审查方法　


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　　　　　　（一）商品进价的审查　

　　　　　检查时，应以“库存商品”各明细帐“收入”栏的商品购进数量、单价、　

金额，与凭以登帐的有关记帐凭证所附的进货发票和验收商品的“进货单”　

　（或称收货单），进行分项核对。对那些不属于商品进价的不合理支出和补　

贴，必须剔除计算。　

　　　　　如果经营商品复杂、业务繁多，全面检查有困难的、可采取重点抽查。　

同时，还应对“库存商品”的总帐、大类帐和明细帐的同期借方发生额，进　

行帐帐核对。对帐帐不平衡的，必须逐项查证，分项调整，务求一致。　

　　　　　　（二）对销售成本的审查　

　　　　　商业、供销企业批发商品的销售成本，采用不同的结转方法，就有不同　

的检查方法，通常有以下几种：　

　　　　　1。对分批实际进价法的查核　

　　　　　分批实际进价法，是以每批商品的实际进价作为该批商品销售的进货成　

本，在整批购进商品分批销售时，各批销售数量，都以该批实际进货单价计　

算销售成本。　

　　　　　检查时，应以“库存商品明细帐”收入栏中的进货数量和单价与进货发　

票核对，而且帐中收入、付出、结存三栏的单价都应相等，否则，就会发生　

多转或少转销售成本的问题。如果期末结数存量超过最后一批购进的数量　

时，应对最后两批购进商品的进价进行核对审定。　

　　　　　2。对最后进价法的查核　

　　　　　最后进价法，是按每种商品主要进货地区的最后一次进货单价，作为库　

存商品的进价，乘以期末结存数量，计算出期末库存商品的金额，然后倒挤　

商品销售成本。计算公式为：　

　　　　　期末库存　　　　　　　　　　主要进货地区的　　期末结存　

　　　　　　　　　　　　　　　＝　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　×　

　　　　　商品金额　　最后－次进货单价　商品数量　



　　　　　商品销售　期初结存　本期收入　本期非销售　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　期末库存　

　　　　　　　　　　　　　　＝　　　　　　　　　　＋　　　　　　　　　　　－　　　　　　　　　　　　　　　…　

　　　　　进价成本　商品金额　商品金额　付出商品金额　　商品金额　

　　　　　检查时，可从“库存商品明细帐”查核最后一批作为什价依据的进货数　

量和单价，据以核对该批凭证的记录单价和明细帐结存栏的单价，并审定销　

售成本正确性。如果结存栏的单价高于进货发票单价，就是少转销售成本，　

反之，则为多转销售成本。对此，应调整帐面单价，重新计算结存金额。　

　　　　　本期非销售付出金额，如库存商品拨付加工、溢余短缺等，可按上期结　

转销售的成本单价或本期进价进行审定。对非销售付出商品金额没有按实计　

算或计价偏低，实际上都是增加商品的销售成本，应按商品的拨付情况分别　

调整。　

　　　　　3。对加权平均进价法的审查　

　　　　　加权平均进价法，是企业较普遍采用的一种计算方法。它是以每一种数　

量和金额计算出加权平均单价，再乘以每种商品的销售数量和结存数量，得　

出商品销售迸价成本和库存商品金额。计算公式为：　


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　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　期初商品　本期商品　本期非销售付　



　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　＋　　　　　　　　　　　　－　

　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　结存金额　收入金额　出商金额　

　　　　　加权平均单价　＝期初结存　本期商品　本期非销售付　



　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　＋　　　　　　　　　　　－　

　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　商品数量　收入数量　出商品数量　



　　　　　商品销售进价成本＝加权平均单价×销售数量　

　　　　　库存商品结存金额＝加权平均单价×期末结存商品数量　

　　　　　在计算加权平均单价时，对尾数的处理一般是先按加权平均单价计算出　

结存商品金额，然后倒挤商品销售进价成本，即：　

　　　　　商　品销　　期初结存　　　　　　　　　　　　　　　　　　　本期收入　　　　　　　　　　　本期非销售付　　　　　　　　　　　　期末结存　

　　　　　　　　　　　　　＝　　　　　　　　　　　　＋　　　　　　　　　　－　　　　　　　　　　　　　－　

　　　　　售成本　　商品金额　商品金额　出商品金额　商品金额　

　　　　　检查时，可以“库存商品明细帐”的被查期最后一个月的登记资料，查　

核加权平均单价和结转成本的计算是否正确。因为采用这种方法结构的销售　

成本和库存商品的结存成本，是以同一个平均单价计算的，所以在验算时，　

应以核对计算单价为主。如果销售成本和库存金额的计划单价不一致，或者　

单价栏中登记单价虽然一致，而凭以计算的销售成本和库存金额却与帐面记　

录不一致，说明这个单价不是加权平均单价；或者是帐面资料虽是加权平均　

单价，而实际使用的则不是加权平均单价，就会发生多转或少转销售成本的　

情况，必须重新核实计算，并作相应的调整。　

　　　　　4。对毛利率的计算法的检查　

　　　　　毛利率的计算法，是根据当月的商品销售总额按上季毛利率　（或本季计　

划毛利率）计算销售毛利，再以当月商品销售总额减去以上季　（或计划）毛　

利率计算的毛利额，求得当月商品销售进价成本。检查时，应以核实季末或　

年末数为准。　

　　　　　　（三）期末库存商品结存数额的审查　

　　　　　检查时，应注意以下问题：　

　　　　　1。实多帐少。实多帐少表现为：仓库结存实物数量超过商品明细结存数　

量或仓库实物，而明细帐结存数出现红字或仓库无实物，而明细帐却有红字　

结存数。造成这些不正常情况的原因也是多方面的，有的是货先到，已验收　

进库，款未付，未办理购货入帐，其拨付销售的商品，因为在财务上只反映　

销售，不反映购入，形成帐面商品的短缺。这些差错，在帐面短缺数额未作　

帐务处理时，均不涉及损益，可查明更正。还有是商品的升溢未作处理而形　

成的实物盈余，对此，应作如下调整：　

　　　　　商品升溢数量＝仓库实际盘存数量－帐面结存数量　

　　　　　如果帐面结存数量是红字，两者应当相加，即：　

　　　　　商品升溢数量＝仓库实际盈存数量＋帐面红字结存数量　

　　　　　据此，调整销售和库存商品的单价成本及其结转的销售成本和库存商品　

结存成本，也可以按照各种商品期末库存计价单价，计算溢余商品金额，办　

理商品入帐，会计分录为：　

　　　　　借：库存商品　

　　　　　　　　　贷：财产溢余　

　　　　　2。实少帐多。仓库结存实物数量少于商品明细帐结存数量的原因也是多　


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方面的，有与上述相同的记帐差错，收付倒记，多收少付和商品登记串户等　

技术差错，或是商品移付加工未作拨出加工商品处理。这些都属于帐务处理　

上的差错，在对实物短缺部分未作帐务处理时，也是不涉及损益的、可查明　

更正。但是，由于商品销售漏记销售造成的实物短缺，应当按照销售核算的　

要求，将营业收入从原入帐科目转入“营业收入”帐户，同时将销售成本由　

　“库存商品”结转“营业成本”帐户，并据以计交批发环节营业税和核算销　

售利润。　


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《明察秋毫——现代查帐手册》中外合资企业帐技法　


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　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　一、资本投入审查　



　　　　　对中外合资经营企业投入资本的检查，应当遵循维护主权、平等互利、　

依法有据、实事求是的原则。检查重点内容是：注册资本总额与缴付期限，　

投入资本的数量、价格，投入实物的质量、实用性和先进性，以及投入资本　

帐务处理是否正确。现将检查的主要方法和具体内容分述如下：　

　　　　　□投入资本的检查方法。　

　　　　　投入资本的检查方法主要有以下几种：　

　　　　　1。核对法，就是核对有关出资单证、帐簿、报表，或将其与实物核对，　

检查合营各方出资项目的帐、证、表、实物是否一致。　

　　　　　2。审阅法，是审查和阅读各项会计记录和出资单证，是否符合合营企业　

的协议、合同、章程和国家有关法规的规定。　

　　　　　3。查询法，是对有疑问的问题通过查问和询问，取得有关必要的资料，　

进一步核实合营各方的出资真实情况。查询的方法包括面询和函询。　

　　　　　4。盘点法，是根据需要对合营各方投资的实物抽查盘点，并与实物投资　

清单核对，检查有无遗漏或多列。　

　　　　　5。分析法，是在掌握一定材料和情况的基础上，对相关数据进行对比分　

析，以判断其投资的作价及其他事项的处理是否合理。　

　　　　　上述各种方法是孤立的，在实际检查工作中，应根据实际情况，把上述　

几种方法或其他一些方法结合起来，灵活运用。　

　　　　　□现金投资的检查　

　　　　　对现金投资的检查。主要审查企业的协议、合同、章程和银行存款凭证　

以及“实收资本”帐户。重点检查以下内容：　

　　　　　1。检查投入现金以什么名义存入什么银行。　

　　　　　2。检查收款单位和付款单位的名称。