明察秋毫-现代查帐手册- 第3部分

帐的日记帐，并有目的地审查记帐凭证和原始凭证，找出问题的原因和结果。　

在查帐过程中，较多用以发现问题，但只能局限于从会计报表中发现问题，　

不能对全部帐项进行审查。　

　　　　　□详查法和抽查法　

　　　　　详查法和抽查法是根据审查资料的多少进行的分类。　

　　　　　A。详查法。是指查帐人员对查帐期间的全部凭证、帐薄、报表及其他经　

济活动进行全面审查。详查法既要对凭证、帐簿、报表审查，又要审查有关　

的经济资料并加以分析，所以审查的内容全面，结论和评价准确、科学，但　

工作业务量大，费时费力。此种方法适用于经济业务较少，会计核算简单或　

者是为了揭露重大问题而进行的专案审查。　

　　　　　B。抽查法。是指查帐人员在查帐期间从全部凭证、帐簿、报表等有关资　

料中，抽取部分项目进行审查并据以推断全体情况的一种审查方法。由于查　

帐人员在查帐之前，对被审查单位会计的薄弱环节并不了解，因此，抽查时　

往往具有很大的随意性，因此审查的结论和评价准确性较差，但随着查帐人　

员实践经验的不断积累和判断能力的提高，查帐人员可以事先进行周密地准　

备，有的放矢地进行抽查。抽查法的长处是比较节省时间和人力。　

　　　　　□审阅法、核对法、复算法、查询法、观察法、比较法、分析法、盘存　

法、调节法及鉴定法　

　　　　　这是根据具体的查帐技术进行的分类。　

　　　　　A。审阅法。是指查帐人员通过审查阅读有关的凭证、帐簿、报表等有关　

书面资料，来确定被审查单位的经济活动是否真实、合法、有效的一种方法。　

审阅是查帐过程中常用的审查方法，一般包括凭证的审阅、帐簿的审阅、报　

表的审阅、有关的经济资料的审阅。　

　　　　　凭证的审阅包括原始凭证审阅和记帐凭证的审阅。原始凭证的审阅首先　

要看反映的经济活动是否按照经济管理的规章制度填制，对于原始凭证本身　

要看抬头是否为被审单位，日期是否为被查时间，内容是否正常，有无超出　

经营范围和生产范围搞非法倒卖牟取私利的情况，有无违反国家集团购买力　


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规定的情况，有无铺张浪费、大肆挥霍的情况，经办人员签字、盖章是否齐　

全，记帐凭证后附的原始凭证是否齐全等。对于记帐凭证的审阅，首先要看　

摘要的内容是否和原始凭证相符，其次看会计科目和会计分录是否正确，然　

后是金额的计算是否准确。　

　　　　　帐薄的审阅主要是审阅明细分类帐和日记帐，因为明细分类帐和日记帐　

都是根据凭证填制的，因此对它的审阅主要是对摘要金额以及对应科目进行　

审查，看是否按规定的方法结帐，对应帐户是否正确，错误是否按规定的方　

式进行更改，转页的数字是否一致等。　

　　　　　报表的审阅主要是审阅报表上的数字、项目是否填齐全，　

　　　　　帐表数字是否相符，各有关报表上的数字是否相对应，各月数字有无异　

常变化。　

　　　　　其它书面事件的审阅主要是对各项内控制度的审查，如规章制度是否都　

已订立并按照执行考勤，记录是否严格执行，生产计划是否合理，有无不切　

实际过高或过低的情况，合同是否妥善保管，合同主要条款和内容是否完备　

等。　

　　　　　B。核对法。是指通过对两种或两种以上会计记录间的有关数据进行核　

对，确定其内容是否一致，计算是否准确的一种方法。具体可分为原始凭证　

和记帐凭证的核对、凭证与帐簿的核对、总帐与明细分类帐的核对、总帐与　

会计报表间的核对。　

　　　　　原始凭证和记帐凭证之间的核对，主要核对原始凭证经济内容和记帐凭　

证的会计科目是否一致，日期、摘要、金额是否一致，记帐凭证所附的原始　

凭证的张数是否一致。　

　　　　　记帐凭证与帐簿之间的核对，主要核对摘要内容、日期、凭证号、科目　

和金额是否一致。　

　　　　　总帐与明细分类帐核对。总帐是对企业经济活动资料的总括反映，明细　

分类帐则详细反映经济资料的具体情况。一个总帐可以同若干个明细帐进行　

对应，主要核对期初余额、本期借方发生额和本期货方发生额及期末余额。　

　　　　　帐簿和报表间的核对。会计报表的各项数字都来源于帐簿，因此，对帐　

表的核对是以表对帐，确定报表时间，与帐簿核对，从而判断数据是否准确。　

　　　　　核对法只能对凭证、帐簿、报表等会计资料进行形式上的审查，而对经　

济活动正确与否并不能进行检查。因此，核对只有同其它方法结合，才能真　

实准确地审查企业的活动。　

　　　　　C。复算法。是指重新计算会计资料及其它有关记录中的合计、小计、差　

额、积数等，检验其是否正确的审查方法。通常我们要对原始凭证中的单价　

乘数量的积数、小计、会计的加减等进行复算，对记帐凭证中明细科目的金　

额会计等进行复算，对帐簿每页各栏金额的有关项目的小计、总计及有关指　

标进行复算，另外还有对其它有关资料如预测、分析、预算、计划等有关数　

据和指标进行复算等。　

　　　　　D。查询法。是指通过询问知情人和或当事人来对会计资料和其它有关资　

料提供的事实进行验证的一种方法。具体可分为面询和函询。　

　　　　　面询是审查人员直接寻找有关人员了解情况，一般面询前要拟出询问提　

纲，并注意谈话的方式。面询的笔录经被询话者审阅签字后，即成为查帐的　

依据。　

　　　　　函询是指通过发函的方法向被调查人核实有关情况。函的内容要简要明　


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了，便于被调查人深切领悟。另外对函的发出日期、内容、单位、回函等情　

况，应在工作底稿中作出记录，以备查考。　

　　　　　E。观察法。是指通过实地察看了解被审单位经济活动以及管理和内部控　

制制度的执行情况来确定……的一种方法。如通过观察工作秩序、工人出勤　

情况，可以考核内部控制制度健全与否等。使用观察法一般要在被观察人不　

知晓的情况下进行，否则将影响观察效果。　

　　　　　F。比较法。是指对相关的数字进行比较，以判明各项数据和指标变动是　

否合理的一种审查方法，如实际数与计划数比，与上年实际数比，和历史最　

好水平比等。采用比较法要注意可比性，不能把两个没有必然联系的数字进　

行比较。　

　　　　　G。分析法。是指通过对被审单位的经济资料和会计资料进行分析，确定　

出审查重点的一种审查方法，如通过对经济效益、长期投资及其经济效益、　

重大事故、决策失误等经营情况进行分析，以便确定经济效益实现的程度和　

途径。分析法主要有报表分析法、帐户分析法、期龄分析法、对比分析法、　

结构分析法、比率分析法、趋势分析法、动态分析法、平衡分析法、因素分　

析法、回归分析法、量本利分析法、价值分析法、投资分析法等。　

　　　　　H。调节法。是指通过调节有关数据求得需要证实的数据的一种方法。如　

对银行和企业之间的未达帐项，在审查时就需要对帐，调整有关帐项，确定　

实际发生数。　

　　　　　I。鉴定法。是指超出查帐人员的能力，邀请有关专业人员对书面资料和　

有关经济活动进行鉴别的方法。如对资料真伪的鉴定，字迹真伪的鉴定，质　

量、价格的鉴定，经济活动合理性、有效性的鉴定等。　

　　　　　J。计算机审查。随着科学技术的进步和推广使用，一些企事业单位开始　

应用计算机，对计算机的审查通常采用绕过计算机审查法、通过计算机审查　

法，和利用计算机审查法。　

　　　　　绕过计算机审查法，是指检查计算机程序控制功能的可靠性以及它处理　

经济业务的准确性。在这里计算机的作用仅限于贮存和处理数据，仅对它的　

输入和输出进行审查，仍保留手工系统中一切肉眼可见的线索。所以，审查　

人员不需利用计算机也可以发现问题。这种方法应用于计算机初级阶段，在　

审查人员对计算机了解不多的情况下使用。　

　　　　　通过计算机审查法不仅需查输入和输出数据，还要对计算机程序和机内　

文件进行审查。这种方法可以把系统进行数据处理的方法和原理查清楚，从　

而得到对系统进行评价的最可靠的证据，结论也比较真实，审查人员对各种　

运行部分进行审查，不完全依靠系统的运行结果进行审查，独立性较强，要　

求审查人员必须具有计算机数据处理的一般知识，掌握不同　

　　　　　型号计算机的应用方法。　

　　　　　利用计算机审查是利用通用或专用审计软件包，对计算　

　　　　　机系统进行审查的一种审查方法，它的优点是在利用审计软　

　　　　　件包进行审查时，可以帮助审查人员进行分类、抽样、分析等　

　　　　　工作，可以减轻劳动强度，提高审查效率，购买和开发审计软　

　　　　　件包要花费一定的代价或时间，成本较高，另外可能干扰被审　

　　　　　系统的工作，不易得到对方的配合。　

　　　　　实践中，任何一个审查项目都不是依靠单一审查方法来　

　　　　　完成的，需要多种方法交叉进行，共同完成。所以，查帐人员　


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应多掌握几种方法，以便灵活运用。　


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　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　二、查帐常用技巧　



　　　　　为了保证查帐工作的顺利进行，达到预期检查目的，对一些特殊的情况，　

如被查企事业单位财务管理混乱、帐目不全和　

　　　　　帐外“帐”等，必须相应采取一些较为特殊的检查方法与前面所介绍的　

基本检查方法配合。　

　　　　　□三查三找法　

　　　　对管理混乱，财务上建帐不全，记录零乱的企事业单位，可采用三查三　

找法突破查帐困境，具体内容是：　

　　　　　1。查银行对帐单，找钱款数量。当被查单位原始凭证残缺不全，只有现　

金日记帐和银行存款日记帐，或甚至无日记帐可查时，银行对帐单就是唯一　

的银行存款收入、支出情况的完整记录。根据对帐单，确定每笔银行存款收　

入的来路，对于支出的款项，可以查证支出的数量及支出具体去向是否合理　

合　

　　　　　法。经济案件查帐中，诈骗、投机倒把团伙往往运用多单位户　

头转帐方法，最后将得来的赊款转入本单位户头。查帐时，只有用这种查帐　

追踪方法，方能一查到底。　

　　　　2。查其他往来帐，找业务关系对象。其他应收款和其他应付款帐户往往　

是舞弊者掩盖舞弊事实，隐瞒各种收入或虚　

　　　　增支出的重点实施对象。如企业或单位将销售收入不入销售　

　　　　　帐，而作为其他应付款入帐，转移收入偷漏税收等。通过往来帐户的查　

证，既可以摸清舞弊者的舞弊手段，又可以查明资金的去向。　

　　　　3。查应收销货款和应付购货款，找款项的去路。企业或单位在一定时期　

内资金占用总额衡等于来源总额，应收销货　

　　　　　款是一个债权帐户，它说明了流动资金的去向：应付购货款是一个债务　

帐户，它说明流动资产中部分款项占用的来路。这　

　　　　　些方向和来路是否正常，应通过对具体经济业务的会计资料查证后，方　

能说明原委。　

　　　　　□发现疑点法　

　　　　检查能否顺利进行，实现既定目标，检查人不但要掌握并熟练运用各种　

检查方法，更重要是能否发现问题，找出疑点。根据我国会计基础检查的工　

作实践经验，有8种发现问题的方法。即从异常数字中发现问题的方法；从　

异常业务往来单位发现问题的方法；从帐户之间异常对应关系发现问题的方　

法；从异常时间中发现问题的方法；从异常地点发现问题的方法；从有关人　

员异常生活变化中发现问题的方法；从逻辑矛盾中发现问题的方法和从异常　

结算方式中发现问题的方法等。这8种方法主要是根据会计资料的8种基本　

要素的特点和检查人员实践经验提炼产生的，检查时应适时交叉运用。　

　　　　　1。从异常数字中发现问题的方法。主要是根据企业或单位某一类型经济　

业务涉及金额或数量的正常变化范围，从中发现超过这