明察秋毫-现代查帐手册TXT第4部分小说阅读和下载-策策文学

　　　　　1。从异常数字中发现问题的方法。主要是根据企业或单位某一类型经济　

业务涉及金额或数量的正常变化范围，从中发现超过这一范围之外的特殊业　

务，作为检查的重点。寻查异常数据一般可从以下3方面着手：　

　　　　①从数字价值的大小　（金额大小）变化发现异常数字。每一类经济业务　

的发生在一定时期内有一个正常的量的界线。如：某集体建筑施工企业1992　

年　1至9月累计开支企业管理费12000元；上年同期为75000元；1992年　

年度计划支出数为100000元～120000元。在管理人员、管理费上交标准和　

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工程量没有大的增长变化的情况下，该企业当期实际开支的企业管理费　

120000元，这个数字，就是异常数据。而同时期支出在　75000～90000元　

　（120000元÷12个月×9个月）间，就是业务的正常量的界线。发现企业管　

理费异常数据这一疑点，然后再逐项检查该企业的企业管理费中各项具体支　

出的内容，就很容易查找出详细的疑点和具体的问题来。　

　　　　②从数字的正负变化方面发现异常数据。有些数据有固定的变化方面，　

或为正数、或为负数，或有两种可能，但变化总有一定规律。如材料按计划　

成本总分类核算时，采购材料实际成本与计划成本的差，可能是正数　（即超　

支差），也可能是负数　（即节约差）。若检查某生产企业某种材料成本差异　

率上月为－5％，本月则变化为5％，这就是一种异常数字，从中进一步查证，　

就有可能发现在材料采购等环节的问题。　

　　　　③从数据的精确度发现异常数字。会计核算的数据比财务计划的数据更　

为准确，但这种精确也有一定的规律。如检查中发现一经理旅差费报销上总　

金额为2679。91元，出差地点是一大城市。这个数据粗看有整有零，但详细　

斟酌，破绽就出来了，车船票、住宿费和补助费一般不会出现以分为单位的　

零星金额，从中进一步查核，很可能从住宿费用发现问题。　

　　　　2。从异常业务往来单位发现问题的方法。企业单位之间的经济联系广　

泛、复杂，有购销业务关系，也有其他往来关系。但就某一类经济业务而言，　

其业务是相对稳定的，如机床厂生产的机床，主要购人单位是各种机械加工　

厂和机电公司；棉纺厂生产的棉纱，主要销往各类棉织厂和床单厂。目前我　

国的经济体制改革更加深入，经济交往范围更加广泛，总会有一定规律，很　

多经济业务往来只在一定范围、一定对象和一定时间中进行。由此，我们从　

异常业务往来单位发现问题也可从3个方面入手：　

　　　　①从购销单位的业务范围发现异常的购销单位。每一个经营实体均有一　

定的经营业务范围，若超出这一范围，就是应查证的疑点。如某副食品商店，　

其进货渠道主要是各副食品加工厂和副食品公司或批发部，若发现一张购货　

凭证是非经营或生产副食品单位开出的，明显出现经营业务范围与出具凭证　

单位异常情况，就是查帐的疑点。　

　　　　②从购销单位和货款结算单位的矛盾发现疑点。如甲销售单位销售一批　

产品，付款单位是购货单位乙，结果实际付款单位是丙单位，且金额又不相　

符，这就是应查证的疑点。　

　　　　③从结算的期限长短发现疑点。正常经济业务的发生、往来与结算都具　

有一定频率，若在往来帐户中发现有的往来单位名称陌生，长期无业务往来，　

挂帐数额又大，如机床厂1991年度的应付货款帐户金额达540000元，较1990　

年度增长了150000元，其中仅应付某钢铁厂材料款就有120000元，又如某　

基层供销社　1992年度应收货款金额108000元，其中一笔销往云南某地的应　

收货款78000元。这两笔均是查证的疑点，进一步查实，可能是虚列客户和　

呆帐。　

　　　　3。从帐户之间异常对应关系发现问题的方法。任何一笔经济业务都会涉　

及到两个或两个以上帐户，具体内容的变化需要在两个或两个以上帐户中进　

行全面的反映，形成帐户对应关系，并在会计凭证中表现出来，而异常的帐　

户对应关系则不能正确反映经济业务内容，查帐人员可从凭证（主要是记帐　

凭证）审核人手，发现异常帐户的对应情况，就不难找出疑点，一般可从以　

下3方面入手：　

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　　　　　①从资金运动的方向发现异常帐户对应关系。每一项资金运动均有来龙　

去脉，因此每一个帐户的借方或贷方均有一定的正常对应帐户，若某生产企　

业的生产成本帐户的贷方与银行存款帐户的借方直接发生对应关系，则为异　

常，应进一步查实。　

　　　　　②从资金运动的来路发现异常帐户对应关系。每笔业务都有来路和去向　

两个方面。如产成品人库业务，一方面产成品增加，这就是去向；另一方面　

生产费用减少，则是产成品的来路。若某企业产成品帐户借方直接与银行存　

款或材料帐户贷方发生对应关系，这就不是产成品的正常来路。　

　　　　　③从没有原始凭证的应收、应付款的转帐中发现异常的帐户对应关系。　

这类方法主要针对弄虚作假、违反财经纪律的非合法性业务。如某企业虚列　

应收、应付款户头，转应收款套取现金，用应付款帐户过渡截留利润。　

　　　　　4。从异常时间中发现问题的方法。每项经济业务发生总有特定的时间，　

会计资料　（原始凭证）对经济业务记录的时间应与业务发生相同。有些经济　

业务发生需经过一段完整的过程，但也有一个正常的期限，且相关经济业务　

发生时间也是有先后顺序的。检查时，若发现不符合规律的情况，应作为疑　

点。也可以从3个方面人手：　

　　　　　①从经济业务发生的特定时间上发现异常时间，若经济业务中相关会计　

凭证没有反映经济业务发生的时间，或者反映的特定时间与经济业务内容有　

明显矛盾，这就是疑点，需要查实。如北方某电子生产企业查帐时发现一张　

开票日期为12月25日的购买饮料发票，金额为35000元，销售出据单位是　

该厂所辖的独立核算的劳动服务公司商店，从行业性质和时间上推导，该企　

业不属于高温生产作业单位，时近年终又处在冬季，怎么会大量购进饮料？　

进一步查证，很可能查出“小金库”和年终突击发钱的问题。　

　　　　　②从经济业务发生时间长短中发现疑点。在商品或材料采购过程中，会　

出现在途物资，根据供货单位的远近和所采用的运输工具的不同，可以测算　

出正常的物资在途期间，若超过这一期间，则为疑点。如湖北某地五交化商　

店计划组织200台进口彩电进行国庆销售活动，在深圳某进出口公司接洽妥　

当的情况下，9月　2日汇款40万元，同时派专职采购员前往深圳催运。9月　

24日收到200台的收款收据，但只收到彩电100台，采购员电报说明理由为　

找不到合适的车皮。另外100台　

　　　　　则在11月15日才收到。这就是疑点，如派专人到深圳进一　

　　　　　步查实，有可能查出采购员从中转卖获利息，再进货发运的问题。　

　　　　　③从结算时间上发现疑点。正常的债权债务关系由于经　

　　　　　济合同规定的具体要求不同和选用结算方式不同，均有一定　

　　　　　的结算期限，若发现有长期超期挂帐的应收款或应付款，则应查明原因。　

这种方法在目前结算秩序还不够正常、“三角债”　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　问题还未得　

到全面解决的情况下，应用不算广泛；但在个人收入调节税的检查结果中时　

常用到。如某省某地区的一个物资　

　　　　　公司4人承包，为了逃避应交的个人收入调节税，一方面将　

　　　　　1989年度应兑现承包收入258000元挂在应付款帐户2年多　

　　　　　不转帐，另一方面借走业务费240000无长期挂在应收款上。　

　　　　　5。从异常地点发现问题的方法。每一笔业务均有发生地　

　　　　　点，这些地点是否异常是根据业务的内容来判定的。如某电　

　　　　　力设备厂向某边远山区县销售中小型电力设备，这笔业务内　

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　　　　　容与地点之间属于不正常逻辑关系，则是疑点，有继续查证的价值。认　

识异常地点一般采取两种方式：　

　　　　　①从距离远近发现异常地点。同一商品或材料有多种采　

　　　　　购渠道，在其价格、质量、品种、规格相同的情况下，一般应就近采购，　

除非企业暂时无现款支付，附近供应部门不赊帐、较远的地方可以赊销，才　

会舍近求远。但当前有些采购人员为了拉关系、吃回扣、行贿受贿、从中获　

利等，不惜损害国家集体的利益，舍近而求远，这种异常现象在检查中应密　

切注意，并严格追查。　

　　　　　②从物资运动流向发现异常地点。一定经济业务的内容与市场需求和物　

资供应地点有密切联系。如湖北派人到广东沿海一带大量采购大米和棉花；　

湖南派专人到北京购菠萝；这都是异常业务，因为盛产大米、棉花的湖北一　

般不可能到沿海一带购买大米和棉花；湖南也不会产生放着紧临菠萝产地广　

东不去，反到北京购买的现象。进一步查证，有可能发现买空卖空或其他问　

题。　

　　　　　6。从有关人员异常生活变化中发现问题的方法。人是经济活动的主体，　

有问题或疑点帐项的查证往往会落实到有关人员的身上。如某单位职工负　

伤，单位照顾他到基建材料工地负责建筑材料验收工作，短期内家庭发生很　

大变化，家用电器从无到有品种齐全，抽烟档次飞跃上升，两年后还建起了　

一栋两层私房，这种情况不能单从帐面资料上检查，还必须将人员（从事经　

济活动的人）作为“活帐”重点突破。异常变化可从以下两方面调查。　

　　　　　①查经济收入状况，认真分析被查人员的异常变化。如一个家庭或个人　

的经济耗费水平大大超过其正常收入水平，应作为异常变化疑点查清。　

　　　　　②从生活“派头”的突变认识被查人员的异常变化。　

　　　　　大量实践证明，部分贪污等违法分子谋取暴利的目的是为了满足其腐化　

生活的需要，一旦非法所得得到后，其生活方式逐渐变化，检查人员应通过　

调查座谈掌握这一线索，再查证必有收获。　

　　　　　7。从逻辑矛盾中发现问题的方法，亦称逻辑推理查帐法。它是根据有关　

数据来证实帐面资料是否正确，从而进一步发现问题的一种检查方法。这种　

方法一般都与以上所介绍的方法配合使用，配合较多的主要是逆查法。如某　

省机床厂　1991年利润表上反应利润总额50000元，1990年度利润总额为　

320000元。与有关数据比较出现逻辑矛盾，通过分析资金平衡表，发现该企　

业储备资金800000元，比1卿年度期末数1200000元，减少400000元，据　

此，经过对企业的储备资金的所有帐簿进行查核后，发现多转成本截留利润　

2280000元的问题。　

　　　　　8。从异常结算方式发现问题的方法。企事业单位因商品物资购销和劳务　

供应而结清价款所采取的方式有许多种，见以下图示：　

　　　　　以上结算方式的使用都有一定的范围和规定，现金结算也有严格的结算　

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纪律。如使用违反常规和纪律的结算方式，则是异常结算方式，应予以查明。　

此类检查法的实例已贯穿于前面各法之中。　

　　　　　回帐外帐检查法　

　　　　　是指对被查单位隐匿截留资金于帐簿内容之外，形成企事业单位的“小　

金库”，或是为逃避会计监督，巧施手段进行帐外交易等违法行为的检查方　

法。目前，实施帐外帐已成为相　

　　　　　当一部分企事业单位截留收入、分散转侈各种基金来建立“小金库”的　

一个较为普遍的违纪违法的手段。检查的方法关键　

　　　　　是要抓住其主要来源和存在形式：　

　　　　　1。以领代报、以借代报形成帐外资金。这类形式多见于各种专用基金的　

支用，作弊目的在于逃避对资金的监督。如某企业单位的各项专用基金由所　

属生活服务公司以某种项目为名领出，将用后剩余部分变为帐外资金，或者　

干脆巧�

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