金算盘-经理人会计- 第5部分

出、劳务已经提供，同时，价款收讫或取得索取价款的凭证，确认营业收入。　

长期工程（包括劳务）合同，一般应当根据完成进度法或者完成合同法合理　

确认营业收入。　

　　　　　销售退回、销售折让和销售折扣，应作为营业收入的抵减项目记帐。　

　　　　　企业的营业收入应当按基本业务收入、其他业务收入分别列示。同时经　

营几种基本业务的，应按种类分别列示。　



　　　　　□费用　

　　　　　费用是指企业在生产经营过程中发生的各项耗费。分为计入成本的费用　

和直接计入营业损益的费用。　

　　　　　1。费用核算的一般规则　

　　　　　企业应当按实际发生额核算费用和成本。采用定额成本或者计划成本方　

法的，应当合理计算成本差异，月终编制会计报表时，调整为实际成本。　

　　　　　本期支付应由本期和以后各期负担的费用，应当按一定标准分配计入本　

期和以后各期。本期尚未支付但应由本期负担的费用，应当预提计入本期。　

　　　　　2。计入成本的费用和产品成本　

　　　　　计入成本的费用是指直接为生产商品和提供劳务等发生的直接人工、直　

接材料、商品进价和其他直接费用，以及企业为生产商品和提供劳务而分配　

的各项间接费用。　

　　　　　企业可以根据生产经营特点、生产经营组织类型和成本管理的要求自行　

确定成本计算方法。但一经确定，不得随意变动。　

　　　　　以产品为成本核算对象的企业，应当严格划清本期成本与下期成本的界　

限；划清在产品、自制半成品与成本产品之间的界限；划清不同产品之间的　

成本界限。　

　　　　　3。直接计入营业损益的费用　

　　　　　直接计入营业损益的费用称为期间费用，包括进货费用、销售费用、管　

理费用和财务费用。营业费用不计入成本，直接列作当期损益。企业应当正　

确、及时地结转销售商品和提供劳务的成本和营业费用，计入当期损益。　



　　　　　□利润　

　　　　　利润是企业在一定期间的经营成果，包括营业利润、投资净收益和营业　

外收支净额。　

　　　　　营业利润为营业收入减去营业成本、期间费用和各种流转税及附加税费　

后的余额。投资净收益是企业对外投资收入减去投资损失后的余额。营业外　

收支净额是指与企业生产经营没有直接关系的各种营业外收入减营业外支出　

后的余额。　

　　　　　税前利润是指企业从利润总额中扣减按国家规定可以扣减的项目后的余　

额，企业应根据税前利润缴纳所得税。税前利润扣除税金后的余额为本年度　

税后利润。　

　　　　　企业可分配利润是指税后利润加上以前年度未分配利润，减去按规定弥　


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补以前年度亏损以后的余额。企业如有亏损，应按国家规定的程序弥补。　

　　　　　企业利润的构成和利润分配的各个项目，应当在会计报表中分项列示。　

仅有利润分配方案，而未最后决定的，应当将分配方案在会计报表附注中说　

明。　


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　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　帐户和复式记帐　



　　　　　资产＝负债＋所有者权益　



　　　　　　　　　　　　　　　　一、资产和负债、所有者权益的平衡关系　



　　　　　□资产和负债、所有者权益　

　　　　　任何企业和行政事业单位，为了实现其职能，完成其所担负的任务，必　

须拥有一定数量的经济资源，它是从事各种经济活动的物质基础。经济资源　

在企业中的存在形态是在不断地变动之中，但无论在任何时刻，它都必然以　

不同的金额分布在不同的形态上。在会计中，我们把企业持有的现金和可以　

有效地用货币计量的各种经济资源称为企业的资产。企业的这些资产来源于　

所有者投资的部分，称为所有者权益；来源于信贷　（如银行借款、发行公司　

债券等）的部分，称为企业负债。为了全面地反映企业资产的增减变化状况，　

监督企业从合法的渠道取得资产，并且合理节约地加以使用，就必须从企业　

的资产、负债、所有者权益各个方面来进行观察和分析。　

　　　　　由于各企业单位的资金运动形式和特点不同，资产和负债、所有者权益　

的具体内容也不尽相同。　

　　　　　1。资产　

　　　　　各企业单位的资产情况，主要由其生产经营的特点决定的。工业企业的　

主要经济业务就是生产制造产品，其资产主要在生产领域，如厂房、机器设　

备、仪器工具等。另一部分资产在流通领域，如产成品、现金、银行存款和　

结算过程中的应收款、预付货款等。企业的资产按流动性质分为：流动资产、　

长期投资、固定资产、在建工程支出、无形资产、递延资产和其他资企业的　

资产构成见图3。1。　

　　　　　2。负债和所有者权益　

　　　　　负债和所有者权益是企业资产取得和形成的渠道，企业资产的来源无外　

乎企业的负债、所有者的投资和企业内部的积累。　

　　　　　负债是企业所承担、能以货币计量、需以资产或劳务偿还的债务。一般　

分为流动负债和长期负债。流动负债是指将在一年或者超过一年的一个营业　

周期内偿还的债务，包括短期借款、应付票据、应付帐款、预收货款、应付　

工资、应交税金、应付利润、其他应付款、预提费用等。长期负债是指偿还　

期在一年或者超过一年的一个营业周期以上的债务，包括长期借款、应付债　

券、长期应付款项等。长期借款又包括向金融机构借款和向其他单位借款。　

　　　　　所有者权益是企业投资人对企业净资产的所有权，包括企业投资人对企　

业的投入资本以及形成的资本公积金、盈余公积金和未分配利润等。　


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　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　3。1企业资产构成图　



　　　　　企业的全部资产减去全部负债后的净额，通常也称净资产。　

　　　　　企业的负债和所有者权益构成如图3。2所示。　

　　　　　3。损益　（收入和费用）　

　　　　　损益包括企业经营过程中的收入和费用支出两个方面。　

　　　　　收入是企业在销售商品或者提供劳务等经营业务中实现的营业收入。包　

括基本业务收入和其他业务收入。　

　　　　　费用是企业生产经营过程中发生的各项耗费，分为计入成本的费用和直　

接计入营业损益的费用。计入成本的费用是指计入商品、产品、工程、劳务、　

服务等成本对象的各种费用，包括直接计入成本的费用和分配计入成本的费　

用；直接计入营业损益的费用包括销售费用、商品流通费和管理费用等营业　

费用。　

　　　　　企业的费用与收入相配比，决定期间的盈利或亏损，从而直接影响所有　

者权益。　

　　　　　企业的损益构成如图3。3所示。　


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　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　图3。2企业负债和所有者权益构成图　



　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　图3。3企业损益构成图　



　　　　　□会计恒等式　

　　　　　资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润是会计的六个基本要素，　

尽管各企业单位的生产经营情况不同，它们的具体内容也有所不同，但在任　

何单位，它们之间都存在着一种必然的内在联系。　

　　　　　资产和负债、所有者权益是企业资金的两个不同的侧面。资产是企业拥　

有的资源的存在形态。而形成这些资源必然要靠负债和所有者的投资。负债　

和所有者权益是指债权人和投资者对企业资产的要求权。因此，在任何时刻，　

企业的资产恒等于债权人和所有者对这些资产的要求权。它们三者之间的关　

系用公式来表示，就是：　

　　　　　资产＝负债＋所有者权益　

　　　　　这个公式在会计上被称为会计恒等式，或称会计方程式。同时，企业的　

经营成果也必然会影响所有者权益的变动。把企业的经营成果考虑在内，则　

上述恒等式变为：　

　　　　　资产＝负债＋所有者权益＋　（收入－费用）　

　　　　　收入扣除费用后的部分即为企业的利润。　

　　　　　举例说明如下：　

　　　　　　［例］某企业19××年　1月　1日的资产、负债和所有者权益状况如下　


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表：　

　　　　　　　　　　　　　　表3。1某企业资产负债和所有者权益状况表　

　　　　　　资产　　　　　　　　　　　　　金额　　　　　　　　　　　负债和所有者权益　　金额　

　　　　　　现金　　　　　　　　　　　　　200　　　　　　　　　　短期借款　　　　　　　　　　　　　　　　　100000　

　　　　　　银行存款　　　　　　　　　　　44000　　　　　　　　应付帐款　　　　　　　　　　　　　　　　　2400　

　　　　　　材料采购　　　　　　　　　　　3200　　　　　　　　　应付债券　　　　　　　　　　　　　　　　　125000　

　　　　　　原材料　　　　　　　　　　　　120000　　　　　　　实收资本　　　　　　　　　　　　　　　　　270000　

　　　　　　　自制半成品　　60000　

　　　　　　固定资产　　　　　　　　　　　270000　

　　　　　　合　　计　　　　　　　　　　　497400　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　497400　



　　　　通过这张表可以看出，该企业在某一特定日期拥有的资产总额为497400　

元，分别为：现金200元，银行存款44000元，材料采购3200元，原材料　

120000元，自制半成品60000元，固定资产270000元。而这些资产又有它　

们相应的来源：短期借款100000元，应付帐款2400元，应付债券125000　

元，实收资本270000元，负债和所有者权益的总额为497400元。资产总额　

负债和所有者权益总额都是497400元，两者平衡。　



　　　　　□经济业务的发生不影响会计恒等式　

　　　　各企业在其生产和经营过程中必然要从事各种经济活动。有些经济活动　

能用货币计量，能引起企业的资产和负债、所有者权益发生增减变动。然而，　

任何一项经济业务的发生，不论其在什么时候，也不论其如何的复杂，绝不　

会破坏资产和负债、所有者权益的平衡关系，而只会引起资产总额，负债和　

所有者权益的总额同时发生等额的增减变化，或者只能引起资产内或负债和　

所有者权益内的各个组成项目之间发生变动。　

　　　　如果将企业发生的各种各样经济业务所引起的资产增减变化情况，负债　

和所有者权益增减变化情况加以归纳，不外乎有四种基本类型：　

　　　　　（1）经济业务的发生，引起不同的资产项目此增彼减，增减金额相等；　

　　　　　（2）经济业务的发生，引起不同的负债和所有者权益项目之间的此增彼　

减，增减金额相等；　

　　　　　（3）经济业务的发生，引起资产，负债和所有者权益这两方的项目同时　

增加，增加金额相等；　

　　　　　（4）经济业务的发生，引起资产，负债和所有者权益两方的项目同时减　

少，减少的金额相等。　

　　　　下面，通过实例来理解上述四种类型的经济业务，并证明　它们都不能破　

坏资产和负债、所有者权益的平衡关系。　

　　　　　［例1］企业从银行存款中提取现金500元，以备日常的开支。　

　　　　这笔经济业务使该企业的银行存款减少了500元，现金增加了500元。　

银行存款和现金都属于资产项目，两者一减一增，而且金额相等，资产总额　

并没有变动，依然和负债、所有者权益总额保持平衡。　

　　　　　［例2］企业从银行借入资金1000元，归还以前所欠的应付帐款。　

　　　　这笔经济业务使短期借款增加了1000元，但由于归还了应付帐款，从而　


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使应付帐款减少了1000元。负债类项目一增一减，增减数额相等，负债和所　

有者权益总额不变，依然和资产总额保持平衡。　

　　　　　　［例3］企业发行债券收到款项50000元，存入银行。　

　　　　　这项经济业务的发生，使资产类银行存款项目增加了50000元，同时也　

使所有者权益类应付债券增加了50000元。资产总额和负债、所有者权益总　

额同时增加了50000元，两者依然保持平衡。　

　　　　　　［例4］企业用银行存款归还银行短期借债20000元。　

　　　　　这项经济业务的发生，使负债类短期借款项目减少了20000元，也使资　

产类银行存款项目相应减少了20000元。资产和负债、所有者权益同时减少　

了20000元，两者依然保持平衡。　

　　　　　由以上分析可知：每项经济业务的发生都会使资产和负债、所有者权益　

的有关项目发生增减变动，但