金算盘-经理人会计- 第6部分

　　　　　由以上分析可知：每项经济业务的发生都会使资产和负债、所有者权益　

的有关项目发生增减变动，但由于增减的数额相等，所以它永远不会破坏资　

产和负债、所有者权益的总额平衡关系。这个平衡关系，是设置会计科目、　

复式记帐和编制资产负债表的理论基础或依据。理解和掌握这一平衡关系，　

对于正确地组织会计实务，有着十分重要的意义。　


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　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　二、会计科目　



　　　　　□设置会计科目的意义　

　　　　　一般而言，一个继续经营的企业，其经济业务是不断地发生的，日常的　

经济业务数量既多，同类业务又不断重复，有的业务还非常复杂。因此在会　

计实务中需要采用一定的方法和手段，既能分门别类又能相互联系，极为简　

便地把各种经济业务所引起的资产、负债和所有者权益的数额变动情况记载　

下来。这就需要设置和运用会计帐户，使经济业务的发生而造成的资产、负　

债和所有者权益的增减变动得到全面、系统地记录和反映。而要达到这一目　

的，首先要对会计对象的组成内容即资产、负债和所有者权益的具体内容进　

行科学地分类。这就要借助设置会计科目这一方法。　

　　　　　会计科目是按照经济内容和管理的要求对资产、负债和所有者权益进行　

科学分类的项目，也是帐户的标准名称。　



　　　　　□会计科目的设置原则　

　　　　　设置会计科目时，一般应当遵循以下几项原则：　

　　　　　　（1）会计科目的设置，应能全面地反映企业的会计对象。为了全面系统　

地反映企业各项经济业务引起的资产、负债和所有者权益的增减变动情况，　

完整地反映企业资金运动状况和结果，必须对会计对象的具体内容进行全面　

地、科学地分类界定，设置相应的会计科目。各科目之间既相互区别，界限　

分明，又彼此联系，共同构成一个完整的体系。　

　　　　　　（2）会计科目的设置，要兼顾宏观调控和微观决策的需要。一方面，要　

充分考虑到国家进行宏观调控和综合平衡的要求，另一方面要满足企业经营　

管理和决策的需要，做到统一性与灵活性相结合。　

　　　　　　（3）设置会计科目时，对会计科目名称的确定要做到含义准确，简明扼　

要，通俗易懂，以便于正确地使用。　

　　　　　　（4）会计科目的设置，要便于记帐、查帐，并能满足会计核算技术现代　

化的要求，按照电子计算机的特点，对会计科目实行固定编码。　

　　　　　我国工业企业目前使用的会计科目，是由财政部统一规定的，这样可以　

使企业提供的会计核算资料口径一致，便于统计和分析。企业在不违反计划、　

财务、统计制度的规定，不影响会计核算要求和会计报表指标汇总的前提下，　

可根据具体情况报经主管部门批准后，作必要的增加、合并和减少。　

　　　　　工业企业常用的会计科目如表3。2所示。　



　　　　　表3。2会计科目表　


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　　　顺序号　　　　　　编号　　　　　名称　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　顺序号　编号　　　　　　　　　　　　　名称　



　　　　　　　　　　　　　　　　　　　一、资产类　　　　　　　　　　　　　　　　　　9　　　　　　　　119　　　　　　　其他应收款　



　　　1　　　　　　　　101　现金　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　10　　　　　　121　　　　　　　材料采购　



　　　2　　　　　　　　102　银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　11　　　　　　123　　　　　　　原材料　



　　　3　　　　　　　　109　其他货币资金　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　12　　　　　　128　　　　　　　包装物　



　　　4　　　　　　　　111　短期投资　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　13　　　　　　129　　　　　　　低值易耗品　



　　　5　　　　　　　　112　应收票据　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　14　　　　　　131　　　　　　　材料成本差异　



　　　6　　　　　　　　113　应收帐款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　15　　　　　　133　　　　　　　委托加工材料　



　　　7　　　　　　　　114　坏帐准备　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　16　　　　　　135　　　　　　　　自制半成品　



　　　8　　　　　　　　115　预付帐款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　17　　　　　　137　　　　　　　产成品　



　　　　18　　　　　　138　分期收款发出商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　　41　　　　　　251　　　　　　　应付债券　



　　　　19　　　　　　139　待摊费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　42　　　　　　261　　　　　　　长期应付款　



　　　　20　　　　　　151　长期投资　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　三、所有者权益类　



　　　　21　　　　　　161　固定资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　43　　　　　　301　　　　　　　实收资本　



　　　　22　　　　　　165　累计折旧　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　44　　　　　　311　　　　　　　资本公积　



　　　　23　　　　　　166　固定资产清理　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　45　　　　　　313　　　　　　　盈余公积　



　　　　24　　　　　　169　在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　46　　　　　　321　　　　　　　本年利润　



　　　　25　　　　　　171　无形资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　47　　　　　　322　　　　　　　利润分配　



　　　　26　　　　　　181　递延资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　四、成本类　



　　　　27　　　　　　191　待摊财产损益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　48　　　　　　401　　　　　　　生产成本　



　　　　　　　　　　　　　　　　　　　二、负债类　　　　　　　　　　　　　　　　　　　49　　　　　　405　　　　　　　制造费用　



　　　　28　　　　　　201　短期借款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　五、损益类　



　　　　29　　　　　　202　应付票据　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50　　　　　　501　　　　　　　产品销售收入　



　　　　30　　　　　　203　应付帐款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　51　　　　　　502　　　　　　　产品销售成本　



　　　　31　　　　　　204　预收帐款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　52　　　　　　503　　　　　　　产品销售费用　



　　　　32　　　　　　209　其他应付款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　53　　　　　　504　　　　　　　产品销售税金及附加　



　　　顺序号　编号　　　　　　　　　名称　　　　　　　　　　　　　　　　　　顺序号　　　　　　编号　　　　　　　　　名称　



　　　　33　　　　211　应付工资　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　54　　　　　　　511　　　　　　　　其他业务收入　



　　　　34　　　　214　应付福利费　　　　　　　　　　　　　　　　　　　55　　　　　　　512　　　　　　　　其他业务支出　



　　　　35　　　　221　应交税金　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　56　　　　　　　521　　　　　　　　管理费用　



　　　　36　　　　223　应付利润　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　57　　　　　　　522　　　　　　　　财务费用　



　　　　37　　　　229　其他应交款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　58　　　　　　　531　　　　　　　　投资收益　



　　　　38　　　　231　预提费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　59　　　　　　　541　　　　　　　　营业外收入　



　　　　39　　　　233　待扣税金　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　60　　　　　　　542　　　　　　　　营业外支出　



　　　　40　　　　241　长期借款　



　　　　　□会计科目的分类　

　　　　　企业的资金运动需要有一个完整的会计科目体系来全面地反映。各会计　

科目之间既有严格的区别，又有紧密的联系。　

　　　　　会计科目按不同的标准可以作不同的分类：　

　　　　　1。按反映的经济内容分类　


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　　　　　借贷记帐法下，会计科目按经济内容分类，通常可以分为五大类：资产　

类科国、负债类科目、所有者权益类科目、成本类科日、损益类科目。　

　　　　　在采用借贷记帐法情况下，工业企业按经济内容对会计科目的分类如图　

3。4所示。　



　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　图3。4会计科目的分类　



　　　　　2。按提供核算资料的详细程度分类　

　　　　　把会计科目按提供信息的详细程度一般可划分为总分类科目、二级科目　

和明细分类科目三个层次。总分类科目，也称一级科目或总帐科目，是对会　

计对象的组成内容进行总括划分的科目。为上述会计科目按其经济内容或性　

质的分类就属于这一层次的科目。例如，“原材料”、“固定资产”、“应　

付帐款”等都是总分类科目。它们对资产、负债和所有者权益等内容概括性　

最强，每个会计科目之间相互区别，各有特性。二级会计科目是对一级科目　

的进一步分类，即二级科目处于一级科目之下，在性质上，二级科目从属于　

一级科目。因而，二级科目反映的资产、负债和所有者权益的经济内容比一　

级科目具体、明确。例如，在“原材料”总分类科目下，可以按照原材料的　

类别设置“原料及主要材料”、“辅助材料”、“燃料”、“低值易耗品”　

等二级科目。明细分类科目是对二级科目的进一步分类，它处于二级科目之　

下，一般而言，明细科目是会计科目的最低层次，在性质上，明细分类科目　


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从属于二级科目和一级科目。与二级科目相比，明细分类科目反映的资产、　

负债和所有者权益的内容更为具体，更具有针对性。仍以“原材料”总分类　

科目为例，在其所属的“原料及主要材料”二级科目下，还可按材料的品种、　

规格设置明细科目。一级科目、二级科目与明细科目三者之间的关系，如图　

3。5所示。　



　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　图3。5　三级科目关系图　


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　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　三、会计帐户　



　　　　　我们知道，会计科目是对会计对象的组成内容进行科学分类而规定的名　

称。对会计对象划分类别井规定名称是必要的，但要全面、系统地记录和反　

映各项经济业务所引起的资产变动情况，还必须在分类的基础上借助于具体　

的形式和方法，这就是开设和运用帐户。　

　　　　　帐户是根据会计科目设置的，它是对各种经济业务进行分类和系统、连　

续的记录，反映资产、负债和所有者权益增减变动的记帐实体。会计科目的　

名称就是帐户的名称，会计科目规定的核算内容就是帐户应记录反映的经济　

内容，因而帐户应该根据会计科目的分类相应地设置。如企业要开设资产类　

帐户、负债类帐户、所有者权益类帐户、成本类帐户和损益类帐户；从需要　

和科目的特点出发，根据总分类科目、二级科目和明细分类科目开设相应的　

帐户，以便于分类、归集、总括和具体、详细地核算数据。　

　　　　　帐户作为记录和反映经济业务活动的一种形式，其基本功能是便于对各　

项经济业务所引起的企业资产、负债、所有者权益、成本、损益的变动数额　

进行分门别类和有条不紊地进行归集、汇总。要使帐户发挥其功能，不仅要　

确定其名称和进行分类，还要使其具备相应的结构。所有经济业务的发生所　

引起的企业资产、负债、所有者权益等的变动，从数量上看，不外乎“增加”　

和“减少”两种情况。因此，每个帐户起码要划分出两个方位：即一方登记　

增加额，另一方登记减少额，这是一切帐户的基本结构。为了便于说明问题，　

帐户的基本结构可简化为左右两方，即“丁字形”，奴图3。6所示：　



　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　图3。6帐户的基本结构图　

　　　　　帐户的哪一方登记增加额，哪一方登记减少额，取决于采用哪一种复式　

记帐法和帐户的性质。在一定时期内帐户所归集的金额合计，叫作本期发生　

额。帐户所登记的增加额的合计数，称为本期增加发生额；帐户所登记的减　

少额的合计数，称为本期减少发生额。在某些帐户中，将本期增加发生额与　

本期减少发生额相减以后，会发现差额，这个差额就是帐户的期末余额；如　

果本期的期末余额转入下一期，即为下一期的期初余额。这四者的关系可用　

下列公式表示：　

　　　　　期初余额＋本期增加发生额－本期减少发生额＝期末余额　

　　　　　在实际的会计核算工作中，帐户的具体结构并非采用上述的“丁字形”，　

而是根据实际需要进行设计。一般而言，任何　

　　　　　一个帐户的结构除了应具备帐户名称和登记增减金额的两个方位以外，　

还须分别列出“日期”、“摘要”、“凭证号数”等项目及相应的格式。在　

使用借贷记帐法的情况下，实际核算工作使用的帐户结构通常是“三栏式”，　

如表3。3。　

　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　表3。3帐户结构表