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２７会计学原理（新编）
采购费用分配率＝应分配的采购费用总额材料总重量（总体积、买价总额等）
某种材料应分配采购费用＝该种材料重量（体积、买价等）×采购费用分配率
材料采购成本的计算，一般应按购入材料的批别来进行，每购入一批材料，即应计算该批材料的实际成本，以便具体反映材料采购成本的变动情况。现以前举某企业１９×年１２月份的有关资料为例，说明材料采购成本计算的方法。该企业１２月份购入甲、乙两种材料的各项支出如下：
日期购入材料名称及数量买价运杂费合计
１２２甲种材料４，００千克３１２，００８，００３２０，０D１２５乙种材料１，００千克４９，００１，００５０，０D１２２６甲种材料１，００千克７９，０D１，４００１０，０１２２６乙种材料４００千克１９，０D合 计４５９，６００１０，４００４７０，０
从上列资料可以看出，１２月２日购入的甲种材料和１２月５日购入的乙种材料，运杂费都是专为采购一种材料所支付的，应当直接计入该种材料的采购成本；将买价加上运杂费即为该种材料的采购总成本，将总成本除以购入材料的数量，即为购入材料的单位成本。１２月２６日一次采购甲、乙两种材料，运杂费是共同发生的，无法直接计入甲、乙两种材料的采购成本，这就需要按一定标准在两种材料之间加以分
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会计学原理（新编）３７
配。 现假定以两种材料的重量比例作为分配标准，并据以计算甲、乙两种材料应分配的运杂费如下：甲种材料应分配运杂费：１，０×１元＝１，００元乙种材料应分配运杂费：４０×１元＝４００元通过上述计算，将各种材料的买价加上应负担的采购费用，即可求得各种材料的采购成本。 现按前例，列示甲、乙两种材料前后各批的采购成本如图表３－２、３－３所示。图表３－２
买 价实际采购成本日期材料名称重量运杂费单价总计总成本单位成本
１２２甲材料４，００千克７８３１２，００８，００３２０，０８０元千克D１２２６甲材料１，００千克７９７９，００１，００８０，００８０元千克D图表３－３买 价实际采购成本日期材料名称重量运杂费单价总计总成本单位成本
１２５乙材料１，００千克４９４９，００１，００５０，００５０元千克D D１２２６乙材料４００千克４９１９，６００４００２０，００５０元千克D在实际工作中，各种材料的采购成本是通过多栏式的材料采购明细帐来归集的。 材料采购明细帐的借方按照采购成本的组成内容，登记购入材料实际成本；贷方登记验收入库的材料成本；余额一般在借方，表示尚未验收入库的材料采购成本。现举例列示材料采购明细帐如图表３－４、３－５所示。
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４７会计学原理（新编）
图表３－４材料采购明细帐
材料名称或类别：甲材料１９×年凭证借 方摘 要贷方月日号数买价运杂费合计１２２购入４，００千克，单价７８元３１２，００３１２，０２外地运杂费８，００８，０３（略）结转实际采购成本３２０，０２６购入１，００千克，单价７９元７９，００７９，０２６分配外地运杂费１，００１，０２７结转实际采购成本８０，０３１本月发生额３９１，０９，０４０，０４０，０
图表３－５材料采购明细帐材料名称或类别：乙材料１９×年凭证借 方摘 要贷方月日号数买价运杂费合计１２５购入１，００千克，单价４９元４９，００４９，０５外地运杂费１，００１，０６（略）结转实际采购成本５０，０２６购入４００千克，单价４９元１９，６００１９，６０２６分配外地运杂费４００４０２７结转实际采购成本２０，０３１本月发生额６８，６００１，４００７０，００７０，０
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会计学原理（新编）５７
第二节 生产阶段的核算
一、生产阶段核算的主要帐户及其应用在生产阶段中，材料储备作为劳动对象投入生产，企业的劳动者利用厂房、机器设备等劳动资料，对劳动对象进行加工，制成产品。 在这个过程中，企业要耗费原材料、燃料、动力，要发生厂房、机器设备的折旧，要支付职工的工资，还要发生其他各项生产费用。在现代企业中，工艺过程比较复杂，分工比较精细，因此生产费用的种类也是比较复杂的，它们在产品生产阶段中所起的作用又是各不相同的。 为了分门别类地反映和监督各种生产费用，必须按照各种费用的不同情况来设置帐户。 一般工业企业中，生产阶段核算所运用的帐户主要有：“生产成本”
、“制造费用”和“产成品”。同时也要涉及到“待摊费用”
、“预提费用”等其他有关帐户。“生产成本”帐户是反映生产阶段中成本、费用的主要帐户，企业为进行产品生产而发生的一切生产费用，最后都要归集到这个帐户中去。 凡直接用于产品生产的原材料（称为直接材料）和直接从事产品生产的工人工资（称为直接人工）在发生时应直接记入“生产成本”帐户。 其他各种为生产产品而发生的间接费用，在发生时先记入其他有关帐户，然后再分配记入“生产成本”帐户。“生产成本”帐户的借方登记为进行产品生产而发生的各项成本、费用；贷方登记已经生产完成、验收入库的产成品实际成本。余额一般在借方，反
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映尚未完工的在产品成本。“生产成本”帐户应按产品别设置明细分类帐户，分别计算每种产品的总成本和单位成本。“制造费用”
帐户是反映为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用的帐户。 它的借方登记发生的全部“制造费用”
，如车间管理人员工资，车间房屋折旧费，工具修理费，照明费，以及其他不能直接记入产品成本的费用，如机器设备折旧等费用；贷方登记转入“生产成本”帐户借方由各种产品成本负担的制造费用；月终一般没有余额。 制造费用需按车间分别设置明细分类帐户，以反映和监督各个车间制造费用的发生和分配情况。“产成品”帐户是一个资产类帐户，用来反映已经生产完成，并已验收入库的可以出售的产成品的实际生产成本。“产成品”帐户的借方登记入库产成品的实际生产成本，贷方登记已经销售或已经发出的产成品的实际生产成本。 它的余额在借方，反映库存产成品的实际生产成本。“待摊费用”帐户是一个资产类帐户，用来反映已经实际支出但应由本月和以后各月分别负担的分摊期在一年以内的各项费用。 如数额较大的生产设备修理费，一次领用数量较多的零星工具等需要分月摊销的费用。“待摊费用”帐户的借方登记已经支付的费用；贷方登记按月摊销的费用。 余额一般在借方，表示已经支付而尚未摊销的费用。“待摊费用”帐户除了反映需要分月摊销的制造费用以外，也同时反映需要分月摊销的其他费用。“预提费用”帐户是用来反映预先提出并已计入生产成本，但尚未实际支付的费用。 例如按季付款的设备租金在季
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会计学原理（新编）７７
末支付时，每季第一、二月应作为预提费用计入制造费用。在一定意义上，预提费用带有应付而未付的性质，因此这个帐户属于负债类帐户。 它的贷方登记已经预提的费用；借方登记实际支付的费用；余额一般在贷方，表示已经预提而尚未支付的费用。“预提费用”
帐户除了反映预提的制造费用以外，也反映预提的其他费用。下面举例说明生产阶段核算中，帐户和复式记帐方法的应用。假定前述企业１９×年１２月份有如下经济业务：（１０）
１２月６日，为生产E８７１产品领用甲种材料２，０千克，每千克８０元；为生产E８７２产品领用乙种材料１，０千克，每千克５０元。为生产产品而耗用的材料，属于直接材料，应当记入“生产成本”帐户。该项经济业务发生后，应作如下会计分录：借：生产成本——E８７１产品１６０，０。
０——E８７２产品５０，０。
０
２１０，０。
０贷：原材料——甲种材料１６０，０。
０——乙种材料５０，０。
０
２１０，０。
０（１）１２月１０日，以现金支付生产车间文具用品费４０元，增值税６８元。车间支付的文具用品费，属于制造费用，先应在“制造费用”帐户中归集。 该项经济业务发生后，应作如下会计分录：
借：制造费用４０。
０
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应交税金——应交增值税（进项税额）
６８。
０贷：现金４６８。
０
（１２）
１２月１２日，以银行存款预付半年设备保险费１，８０元。企业支付的设备保险费，也是一种制造费用，但是预付的保险费，其受益期间不只是本月份，而是在本月份至明年的５月份，因此不应直接记入本月的制造费用，而应先记入“待摊费用”帐户。该项经济业务发生后，应作如下会计分录：借：待摊费用１，８０。
０贷：银行存款１，８０。
０（１３）
１２月１５日，从银行中提取现金１２４，０７０元，以备发放职工工资。 该项经济业务发生后，应作如下会计分录：
借：现金１２４，０７０。
０贷：银行存款１２４，０７０。
０
（１４）
１２月１５日，以现金发放本月份应发职工工资１２４，０７０元。企业在发放工资以前，要根据职工劳动的数量和质量，计算职工的应得工资，也就是企业对职工的应付工资，为了反映工资的结算情况和工资的发放情况，可以设置一个“应付工资”帐户。“应付工资”属于负债类帐户，其贷方登记企业应当付给职工的工资，其借方登记实际发给职工的工资。 贷方余额表示尚未发给职工的待领工资。该项经济业务发生后，应作如下会计分录：
借：应付工资１２４，０７０。
０
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会计学原理（新编）９７
贷：现金１２４，０７０。
０
（１５）
１２月３１日，结算本月份应付的职工工资，其用途和数额如下：生产工人工资制造E８７１产品生产工人工资８０，０制造E８７２产品生产工人工资２０，０车间管理人员工资 ８，４０厂部管理人员工资１５，６７０
合 计１２４，０７０（元）
企业支付给职工的工资，应当按照职工所从事的工作分别计入生产费用或其他有关费用、支出，并记入不同的费用、支出帐户。其中，直接从事产品生产的职工工资属于直接人工，应记入“生产成本”帐户；车间管理人员的工资应记入“制造费用”帐户；厂部管理人员的工资应记入“管理费用”帐户。该项经济业务发生后，应作如下会计分录：
借：生产成本——E８７１产品８０，０。
０——E８７２产品２０，０。
０
１０，０。
０制造费用８，４０。
０管理费用１５，６７０。
０贷：应付工资１２４，０