会计学原理(新编)- 第9部分

　　　　４月１８日，以银行存款偿还梅山厂货款２，２００元。９。

　　　　４月２２日，生产车间领用下列钢材投入生产：圆钢９０千克，每千克１元；钢板１，５００千克，每千克１。

　　　　２０元。１０。

　　　　４月３０日，向梅山厂购入圆钢１，７００千克，每千克１元；钢板５００千克，每千克１。

　　　　２０元。　原材料已验收入库，货款尚未支付。三、要求１。根据资料（一）

　　　　，开设“原材料”和“应付帐款”总分类帐户及有关的明细分类帐户，登记期初余额。２。根据资料（二）

　　　　，编制会计分录；登记“原材料”和

　69

　　　　会计学原理（新编）３６

　　　　“应付帐款”总分类帐户及有关的明细分类帐户（其他帐户从略）。

　　　　３。结出各帐户的本期发生额和期末余额。４。

　　　　将“原材料”和“应付帐款”帐户所属明细分类帐户的本期发生额及余额合计数和有关总分类帐户核对。

　70

　　　　４６会计学原理（新编）

　　　　第三章　复式记帐的具体应用——企业经营过程的核算

　　　　在第二章中，我们初步说明了帐户和复式记帐的基本原理。但是，帐户和复式记帐毕竟是一种技术性的方法，其基本原理不是对社会现象的理论抽象，而是对帐户和复式记帐的使用方法和使用规则所进行的规范性的概括。　也就是说，帐户和复式记帐的基本原理，实际上是对帐户和复式记帐具体应用的总结和归纳。　因此，为了全面、完整地理解帐户和复式记帐，我们将进一步说明帐户和复式记帐的具体应用。前已说明，设置帐户和运用复式记帐的方法，目的是要全面、连续、系统地反映、监督企业、单位会计要素的增减变动。　如何设置帐户，包括应该设置哪些帐户，每个帐户所核算的内容，以及各个帐户之间的相互关系等，都要根据各个会计要素增减变动的特点来确定。　而各个会计要素的增减变动总是在企业的经营过程中发生的，因此我们可以通过对企业、单位的经营过程或经济活动过程的核算，来说明帐户和复式记帐的具体应用。由于各种企业、单位的工作任务和经济活动的性质并不相同，因此其经营过程也各有特点，帐户的设置也不可能完全一致。　就总体来说，在各种企业、单位中，工业企业的经

　71

　　　　会计学原理（新编）５６

　　　　营过程是能够比较典型地反映一个企业的经济活动过程的，因此本章将以工业企业为例，通过其经营过程的核算来说明帐户和复式记帐的具体应用。工业企业的日常经营过程包括供应、生产、销售三个主要阶段。在这三个阶段中，工业企业的资金不断地改变形态，周而复始地循环周转。在供应阶段中，企业以货币资金通过市场购买材料等劳动对象，为进行生产而储备必要的物资。　在生产阶段中，企业要发生各种生产费用，这些费用构成产品的生产成本。　在销售阶段中，企业将自己的产成品作为商品投放市场，通过销售，取得销售收入并实现利润，企业将实现的利润以税金等形式上缴国家，以及按规定进行分配以后，又用以购买材料，支付生产费用，继续进行周转。工业企业在日常经营过程的三个主要阶段中，必然会发生各种费用支出。为了确定这些费用的发生和支出的归属，必须运用成本计算的方法来归集、分配各个经营过程中所发生的费用支出。成本计算作为会计核算的一种专门方法，主要是指按照一定的对象，采用一定的标准来分配、归集经营过程中发生的各种费用，以确定各该对象的总成本和单位成本。成本计算与帐户的设置和运用有着密切的关系。首先，为了在帐户中正确反映会计要素增减变化的结果，经常要利用成本计算的方法。　例如，在供应阶段中采购各种材料，既要支付材料的买价，又要支付各种运输、装卸等各种材料采购费用。　为了在帐户中正确反映各种材料的价值，必须利用成

　72

　　　　６６会计学原理（新编）

　　　　本计算的方法，归集、分配各种材料的买价和采购费用，计算各种材料的采购成本，以便在帐户中分别反映每种材料的价值。　其次，帐户的设置及运用也必须考虑到成本计算的需要。　例如，在生产阶段中，对于一些应由各种产品共同分摊而不能直接计入某种产品的各种制造费用，在设置帐户时必须用专门的帐户来归集这些费用，以适应成本计算的需要。又如，为了划分各个期间的费用支出以便正确计算成本，在设置帐户时，对于那些受益期间超过一个会计期间的费用支出，也必须设置专门的帐户，以利成本计算的进行。在各种企业、单位中，经济活动各有特点。　在同一个企业、单位中，各个经营过程、各项经营活动也具有各自的特点。　因此在具体运用成本计算这一专门方法时，必须根据经营过程、经营活动的特点，确定成本计算的具体程序和具体方法。　对于各种不同的成本计算方法，将在成本会计中加以说明，本章仅以工业企业经营过程核算中的材料采购成本、产品生产成本和销售成本为例，简要地说明成本计算的基本原理，其目的还是侧重于说明成本计算与帐户设置、应用之间的关系。

　　　　第一节　供应阶段的核算

　　　　一、供应阶段核算的主要帐户及其应用供应阶段是生产的准备阶段。　在这个阶段中，企业以货币资金购买各种材料物资，形成材料储备。在供应过程中，企业一方面要根据供应计划和合同的规定，及时采购材料物资，

　73

　　　　会计学原理（新编）７６

　　　　验收入库，保证生产的需要；同时，也要与供应单位进行货款和各种采购费用的结算。　工业企业的材料供应工作，不仅要保证生产的顺利进行，而且要节约采购费用，降低采购成本，提高采购资金的使用效果，因此在供应阶段的核算中，还必须计算材料的采购成本。在供应阶段中，为了反映和监督材料采购计划和供应合同计划的执行情况，计算材料物资的采购成本，需要设置一个“材料采购”帐户。“材料采购”帐户是用以核算企业所有各种购入材料的买价和采购费用，确定材料采购成本的帐户。它的借方登记购入材料的买价和采购费用；贷方登记验收入库的材料采购成本。　在“材料采购”帐户下面，应按材料类别设置材料采购明细分类帐，以具体反映各类材料的采购成本。为了反映和监督各种材料的增减变动情况，必须设置“原材料”帐户。“原材料”帐户的借方登记经验收入库的各种材料的成本；贷方登记已领用材料的成本；期末借方余额反映库存各种材料的成本。“原材料”帐户应按照材料的品种和规格，设置明细分类帐户，以具体反映和监督每种材料的收入、发出和结存情况。在供应阶段中，除了必须应用以上两个主要帐户以外，还必须应用其他有关的帐户，例如，为了反映货款的结算和支付，必须应用“应付帐款”

　　　　、“银行存款”

　　　　、“现金”等帐户。　在预先支付货款的情况下，还要应用“预付货款”帐户，等等。按照税法规定，采购材料时应向供货单位支付其应纳的增值税。　增值税是在“应交税金——应交增值税”帐户中核

　74

　　　　８６会计学原理（新编）

　　　　算的。　购进材料支付增值税时记入该帐户借方，并记明“进项税额”。

　　　　销售产品向购货单位收取应纳增值税时记入该帐户贷方，并记明“销项税额”。

　　　　下面举例说明供应阶段核算中帐户和复式记帐方法的应用。　假定某企业１９×年１２月份有如下经济业务：（１）１２月２日，购入甲种材料４，００千克，每千克７８元，共计买价３１２，００元，运杂费８，００元。　支付增值税５３，０４０元。　货款、运杂费与税金当即以银行存款支付。该项经济业务发生后，应作如下会计分录：

　　　　借：材料采购——甲种材料３２０，０。

　　　　０应交税金——应交增值税（进项税额）

　　　　５３，０４０。

　　　　０贷：银行存款３７３，０４０。

　　　　０

　　　　（２）

　　　　１２月３日，上项材料点验无误，质量合格，收入仓库。材料验收后，库存材料增加，应记入“在材料”帐户借方，同时，要将该项材料的采购成本予以结转，即记入“材料采购”帐户的贷方。　该项经济业务发生后，应作如下会计分录：

　　　　借：原材料——甲种材料３２０，０。

　　　　０贷：材料采购——甲种材料３２０，０。

　　　　０（３）

　　　　１２月５日，向振华工厂购入乙种材料１，００千克，每千克４９元，共计买价４９，００元，运杂费１，００元，应付增值税８，３０元。　货款、税金与运杂费尚未支付。企业购入材料，虽然货款尚未支付，但采购成本已经发

　75

　　　　会计学原理（新编）９６

　　　　生，也必须记入“材料采购”帐户的借方，尚未支付的货款，是企业对供应单位的债务，应记入“应付帐款”帐户的贷方。该项经济业务发生后，应作如下会计分录：

　　　　借：材料采购——乙种材料５０，０。

　　　　０应交税金——应交增值税（进项税额）

　　　　８，３０。

　　　　０货：应付帐款——振华工厂５８，３０。

　　　　０（４）１２月６日，上项乙种材料验收入库。该项经济业务与前述第（２）项经济业务相同，应作如下会计分录：

　　　　借：原材料——乙种材料５０，０。

　　　　０贷：材料采购——乙种材料５０，０。

　　　　０

　　　　（５）

　　　　１２月１０日，以银行存款偿还振华工厂货款、税金和代垫运杂费５８，３０元。该项经济业务发生后，应作如下会计分录：

　　　　借：应付帐款——振华工厂５８，３０。

　　　　０贷：银行存款５８，３０。

　　　　０

　　　　（６）

　　　　１２月２６日，向四达公司购入下列材料：甲种材料１，００千克，每千克７９元，共计买价７９，００元；乙种材料４０千克，每千克４９元，共计买价１９，６００元。　两种材料的运杂费１，４００元（甲种材料负担１，０００元，乙种材料负担４０元）。

　　　　货款和运杂费共计１０，００元，应付增值税１６，７６２元，先从银行存款中支付８６，７６２元，其余３０，００元尚未支付。该项经济业务发生后，应作如下会计分录：

　76

　　　　０７会计学原理（新编）

　　　　借：材料采购——甲种材料８０，０。

　　　　０——乙种材料２０，０。

　　　　０

　　　　１０，０。

　　　　０应交税金——应交增值税（进项税额）

　　　　１６，７６２。

　　　　０贷：银行存款８６，７６２。

　　　　０应付帐款——四达公司３０，０。

　　　　０

　　　　（７）

　　　　１２月２７日，上项材料点验无误，质量合格，收入仓库。该项经济业务发生后，应作如下会计分录：

　　　　借：原材料——甲种材料８０，０。

　　　　０——乙种材料２０，０。

　　　　０

　　　　１０，０。

　　　　０贷：材料采购——甲种材料８０，０。

　　　　０——乙种材料２０，０。

　　　　０

　　　　１０，０。

　　　　０（８）

　　　　１２月２７日，采购员何云因公出差，暂借差旅费３０元，当即付以现金。职工暂借的差旅费，以后应当正式报销，如有多余应当归还。在报销以前，这种暂借款是企业对职工的一种应收款，但这种应收款并不是因销售产品而发生的应收帐款。　为了反映应收帐款以外的其他各种应收或暂付款项，可以设置一个“其他应收款”帐户。“其他应收款”属于资产类帐户，增加数应记入借方，减少数应记入贷方，其余额表示尚未收回或报销的其他应收款。　该项经济业务发生后，应作如下会计分录：

　　　　借：其他应收款——备用金３０。

　　　　０

　77

　　　　会计学原理（新编）１７

　　　　贷：现金３０。

　　　　０

　　　　（９）

　　　　１２月２９日，采购员何云前来结算１２月２７日暂借的备用金。　报销差旅费２８０元，交回现金２０元。该项经济业务发生后，应作如下会计分录：

　　　　借：管理费用２８０。

　　　　０现金２０。

　　　　０货：其他应收款——备用金３０。

　　　　０

　　　　二、材料采购成本的计算材料的采购，不仅要保证生产的需要，同时还要力求降低采购成本，提高储备资金的使用效果。　为了分析、考核材料采购成本的形成和升降情况，必须采用成本计算的方法，计算各种