洳疃罹褪遣牧系氖导食杀尽Ｎ濉⒓戏峙湔驶Ъ戏峙湔驶怯美椿慵讨心骋唤锥嗡⑸哪持址延茫缓蟀匆欢ū曜荚谝欢ǖ亩韵蠹浼右苑峙涞恼驶А＜戏峙湔驶Ы璺降羌欠延玫姆⑸淮降羌欠延玫姆峙洹Ｔ谝话闱榭鱿拢羌窃谡饫嗾驶е械姆延茫谀┯θ糠峙涑�
123
会计学原理（新编）７１
去，因此期末一般没有余额。集合分配帐户的基本结构如图表４－９所示。图表４－９集合分配帐户借方贷方本期发生额：归集经营过程中本期发生额：本期中按一定标某一方面费用的准在一定对象间本期发生数分配的费用数
属于这一类的帐户有“制造费用”等帐户。六、跨期摊配帐户跨期摊配帐户是在费用的发生期与支付期不相一致的情况下，用来反映费用的支付、发生和摊配情况的帐户。 设置跨期摊配帐户是贯彻权责发生制原则的要求，也是正确计算成本的要求。 跨期摊配帐户主要是“待摊费用”和“预提费用”帐户。“待摊费用”帐户是用来反映已经支付应由本期和以后各期产品成本负担的各种费用。“预提费用”帐户是用来反映尚未支付，但应预先计入本期产品成本的各种费用。“待摊费用”帐户的借方登记费用的支付数；贷方登记费用的摊配数；期末余额应在借方，表示已经支付、但应由以后各期负担的费用。“预提费用”帐户的贷方登记预先提取而尚未支付的费用数；借方登记实际支付的费用数；期末余额应在贷方，表示已经提取，而尚未支付的费用数。跨期摊配帐户的基本结构如图表４－１０、４－１１所示。图表４－１０
124
８１１会计学原理（新编）
借方 待摊费用贷方
期初余额：已经支付尚未摊配的费用数本期发生额：本期发生的待摊本期发生额：摊配应由本期负费用担的费用
期末余额：已经支付应由以后各期负担的费用
图表４－１１借方 预提费用贷方
期初余额：以前各期已提取，但尚未支付的费用本期发生额：已经提取本期实本期发生额：本期提取的费用际支付的费用
期末余额：已预提但尚未支付的费用数
七、净值计算帐户净值计算帐户是用来确定所有者权益（净值）
的帐户。它是任何企业都必须设置的帐户。将企业的资产总额减去负债总额后的资产净值，即为所有者权益。 在这类帐户中，贷方登记所有者权益（净值）的增加数，借方登记其减少数，余额一般在贷方，表示所有者
125
会计学原理（新编）９１
权益（净值）的实有数。净值计算帐户的基本结构如图表４－１２所示。图表４－１２净值计算帐户借方贷方
期初余额：所有者权益（净值）
的期初实有数本期发生额：所有者权益（净本期发生额：所有者权益（净值）的本期减少值）的本期增加数数
期末余额：所有者权益（净值）
的期末实有数
属于这一类的帐户有“实收资本”
、“资本公积”
、“盈余公积”
、“本年利润”
、“利润分配”等帐户。八、成本计算帐户成本计算帐户是用来反映和监督经营过程中某一阶段所发生的全部费用，并确定各成本计算对象的实际成本的帐户。成本计算帐户的借方汇集应计入成本的各项费用（其中一部分是在费用发生时直接记入的，另一部分是在会计期末通过集合分配帐户转入的）
，贷方反映转出的实际成本，期末如有借方余额，表示尚未完成经营过程的各个成本计算对象的已发生费用。 如“生产成本”帐户的期末借方余额表示尚未完成生产过程的在产品的已发生费用。
126
０２１会计学原理（新编）
现以“生产成本”帐户为例，列示成本计算帐户的基本结构如图表４－１３所示。图表４－１３成本计算帐户借方 生产成本贷方
期初余额：期初在产品和半成品的成本本期发生额：本期发生的生产本期发生额：转出本期已完工费用产品的实际成本
期末余额：期末在产品和半成品的成本
属于这一类的帐户有“材料采购”
、“生产成本”
、“在建工程”等帐户。九、损益计算帐户损益计算帐户是用来计算确定企业的最终财务成果，即利润或亏损的帐户。 企业利润或亏损的确定，主要取决于收入和成本、费用、税金等因素，所以损益计算帐户可分为反映收入收益和反映成本费用两大类帐户。 反映收入收益的帐户其贷方登记已实现的产品销售收入、其他业务收入、营业外收入，借方登记期末转入“本年利润”帐户的金额，所以该类帐户期末一般没有余额。 反映成本费用的帐户其借方登记产品销售成本、产品销售费用、产品销售税金及附加、管理费用、财务费用、其他业务支出、营业外支出，贷方登记
127
会计学原理（新编）１２１
期末转入“本年利润”帐户的金额，所以该类帐户期末一般也没有余额。 损益计算帐户的基本结构如图表４－１４、４－１５所示。图表４－１４损益计算帐户——收入（收益）类借方贷方
本期发生额：期末转入“本年本期发生额：本期实现的收入利润”帐户的数额
图表４－１５损益计算帐户——费用（成本）类借方贷方
本期发生额：本期为实现收入本期发生额：期末转入“本年而发生的成本费利润”帐户的数用额
属于这一类帐户的有：“产品销售收入”
、“其他业务收入”
、“营业外收入”
、“投资收益”
、“产品销售成本”
、“产品销售费用”
、“产品销售税金及附加”
、“管理费用”
、“财务费用”
、“其他业务支出”
、“营业外支出”等帐户。帐户还可按其期末有无余额分为实帐户和虚帐户两类。实帐户是指反映企业资产、负债和所有者权益的帐户，这些
128
２１会计学原理（新编）
帐户在期末结帐后通常都有余额，以后各期都要连续登记，所以也称永久性帐户。 同时，由于这些帐户是编制资产负债表的依据，所以又称为资产负债表帐户。 虚帐户是指反映企业经营过程中发生的收入、成本、费用、成果的帐户，这些帐户在期末结帐后通常并无余额，下期初需另行开设，所以也称临时性帐户。同时，由于这些帐户是编制损益表的依据，所以又称损益表帐户。 将帐户分为实帐户和虚帐户，可以进一步了解帐户的经济内容和用途、结构，以便更正确地运用各种帐户，为期末进行结帐、编制会计报表起到积极的作用。
复习思考题
一、为什么要对帐户进行分类？
二、帐户按经济内容分类可以分为哪几类？这种分类的意义何在？
三、帐户按用途和结构分类可以分为哪几类？这种分类的意义何在？
四、什么叫结算帐户？结算帐户又能分成哪几类？举例说明几类结算帐户的结构。五、什么叫调整帐户？
举例说明调整帐户的用途和结构。
129
会计学原理（新编）３２１
第五章 会计凭证
第一节 会计凭证的作用和种类
一、会计凭证的作用会计凭证是记录经济业务，明确经济责任的书面证明，是记帐的根据。 填制和审核会计凭证是会计核算的专门方法之一，也是进行会计核算工作的第一步。 它对于保证会计核算任务的完成有着重要作用。通过会计凭证的填制和审核，可以检查每笔经济业务是否真实、正确、合法、合规、合理。 由于一切经济业务，如有关财产的收发、货币资金的收支、各种债权债务的结算，都必须填制会计凭证，因而通过填制和审核会计凭证就可以查明各项经济业务是否符合有关准则、通则、法规、制度等的规定，有无弄虚作假、贪污盗窃、违法乱纪等行为，从而可以发挥会计的监督和保护作用。通过会计凭证的填制和审核，可以有利于明确和加强经济管理的岗位责任制。会计凭证中，反映了经济业务的内容、单位名称、发生时间以及有关人员的签字盖章等。 这样就可以确定各经办单位及人员所负的责任，从而加强他们的责任感。 如果发生了差错和纠纷，也可借助于会计凭证进行正确的裁决。 通过会计凭证的审核，还可以及时发现经济管理上
130
４２１会计学原理（新编）
的不足之处和各项管理制度上的漏洞，从而采取必要的措施来改进工作。二、会计凭证的种类会计凭证按其填制的程序和用途，可以分为原始凭证和记帐凭证。（一）原始凭证原始凭证俗称单据，它是证明经济业务已经发生，明确经济责任，并据以记帐的原始依据。 原始凭证一般是在经济业务发生时直接取得或填制的。 它又是记录经济业务的内容和完成情况的具有法律效力的书面证明。 原始凭证是进行会计核算的原始资料和重要依据。 一切经济业务发生时都必须填制原始凭证。 会计工作中应用的原始凭证种类很多，如收货单、发货单、领料单、各种报销凭证、银行结算凭证等都属于原始凭证。此外，对于一些经常重复发生的经济业务，还可以根据同类原始凭证编制原始凭证汇总表，作为记帐依据，以简化核算工作，如根据发货单编制发货汇总表等。原始凭证按其来源不同，可分为自制原始凭证和外来原始凭证。自制原始凭证是由本单位经办业务的部门和人员，在执行或完成某项经济业务时所填制的凭证。自制原始凭证按其反映业务的方法不同，又可分为一次凭证和累计凭证。一次凭证只是反映一项经济业务或同时反映若干项同类经济业务的凭证，凭证填制手续是一次完成的。 大多数的原始凭证都是一次凭证。 如收料单、现金收据、银行结算凭证
131
会计学原理（新编）５２１
等都是一次凭证。累计凭证是为了便于加强管理，简化手续，用来连续反映一定时期内若干项不断重复发生的同类经济业务的原始凭证。 这种凭证的填制手续不是一次完成的，而是把经常发生的同类业务连续登记在一张凭证上，可以随时计算发生额累计数，便于同定额、计划、预算数比较，可以起到控制有关费用的作用。外来原始凭证是指在经济业务发生时，从外单位取得的原始凭证。 如由供应单位开给的发票，由收款单位或个人开给的收据等。 外来原始凭证一般都是一次凭证。（二）记帐凭证记帐凭证是根据原始凭证或原始凭证汇总表的经济内容，应用会计科目和复式记帐法确定会计分录，并作为记帐依据的一种会计凭证。原始凭证来自各个不同的方面，种类繁多，格式不一。而且不能清楚地表明应记入帐户的名称和方向，不经过必要的归纳和整理，难以达到记帐的要求。 所以在记帐以前必须根据原始凭证编制记帐凭证，这对于保证帐簿记录的正确性是十分必要的。有些会计事项如更正错帐、期末转帐等，因无法取得原始凭证，也可由会计人员根据帐簿提供的数据编制记帐凭证。记帐凭证，按其反映的经济业务的内容不同，可分为收款凭证、付款凭证和转帐凭证。 收款凭证和付款凭证用于现金、银行存款的收付款业务，具体又可分为现金收入凭证、现金付出凭证、银行存款收入凭证、银行存款付出凭证等。 转
132
６２１会计学原理（新编）
帐凭证则用于不涉及现金收付和银行存款收付的其他经济业务，即所谓转帐业务。 由于上述这些记帐凭证是专门用来记录某一类经济业务的，所以又称为专用记帐凭证。 但也有一些企业不分收款、付款和转帐业务，都使用一种记帐凭证，这种记帐凭证称为通用记帐凭证。为了简化登记总分类帐户的工作，还可根据记帐凭证按帐户名称进行汇总，编制记帐凭证汇总表（也称科目汇总表）或汇总记帐凭证，然后据以登记总帐。 这类汇总的记帐凭证，其作用与记帐凭证相同。上述会计凭证的种类可以用图表５－１表示如下：图表５－１外来凭证原始凭证一次凭证自制凭证累计凭证会计凭证收款凭证记帐凭证付款凭证转帐凭证
第二节 会计凭证的填制
一、原始凭证的填制经济业务是多种多样的，记录经济业务的各种原始凭证其具体内容和格式也不尽相同。 正确填制原始凭证，是保证帐簿记录能够如实地反映经济活动情况的一个关键