会计学原理(新编)- 第16部分

　　　　第二节　会计凭证的填制

　　　　一、原始凭证的填制经济业务是多种多样的，记录经济业务的各种原始凭证其具体内容和格式也不尽相同。　正确填制原始凭证，是保证帐簿记录能够如实地反映经济活动情况的一个关键。因此，完整的原始凭证必须具备下列一些基本内容：

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　　　　会计学原理（新编）７２１

　　　　１。填制单位的名称；２。原始凭证的名称；３。填制凭证的日期；４。对外凭证所接受单位的名称；５。经济业务的内容摘要；６。经济业务所涉及到的财产物资数量和金额；７。

　　　　填制单位、填制人员、经办人员、验收人员的签字盖章。有时原始凭证为了满足其他业务的需要，还可列入相应内容，如预算项目、合同号码等等，使原始凭证能够发挥多方面的作用。自制原始凭证按其填制方法，可分为一次凭证和累计凭证两种。现以领料单为例，说明一次原始凭证的填制方法。领料单是由领用材料的车间或其他部门和保管材料的仓库负责填制的。在领料单上应提供领用材料的名称、数量、金额、用途，以及领、发材料的经办人员的签名和盖章等等。领料单的格式一般如下页表。现以限额领料单为例说明累计原始凭证的填制方法如下。工业企业的计划部门根据市场需要，安排有关产品的生产任务，并确定材料的消耗定额，算出在规定时间内（一般为一个月）

　　　　可以领用的材料数量，并将其填入限额领料单。车间凭以领用材料，每次领料或退料，由仓库填入实际领退料的数量，并随时结出尚可领用的余额。在规定期限终了时，在

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　　　　８２１会计学原理（新编）

　　　　限额领料单上结出实际领用的材料总数，送交有关部门和会计部门作为核算的依据。　限额领料单格式一般如下页表。××工厂领　料　单１９×年　月　日

　　　　领用车间或部门：编号：用途：仓库：

　　　　材料材料材料名称计量数　量单价金额类别编号及规格单位请领实发

　　　　记帐　发料　领料部门负责人　领料

　　　　外来原始凭证是从外单位或个人取得的。　一般都是一次凭证。其填制的内容和方法与本单位自制原始凭证基本相同。原始凭证的填制必须符合下述要求：１。

　　　　凭证上填列的所有内容和数字必须真实可靠，应按照经济业务的实际发生情况进行填制，不能以估算和匡算的数字填列。

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　　　　会计学原理（新编）９２１

　　　　××工厂限额领料单１９×年　月　日

　　　　领用车间：名称规格：计划产量：用途：计量单位：单位消耗定额：材料类别编号：领用定额：单价：

　　　　领料车间领料人日期请领数量实发数量累计实发数量负责人签章签章

　　　　累计实发金额：

　　　　供应部门负责人　生产计划部门负责人　仓库管理员

　　　　２。

　　　　必须按经济业务的执行和完成情况及时填制。这对于保证会计资料的时效是非常重要的。　否则事过境迁，记忆模糊，容易出现差错。３。

　　　　凭证中的基本内容和补充内容都要填写齐全，不可缺漏。　项目填写不全的原始凭证，不能作为经济业务的合法证明，也不能作为有效的会计凭证。　文字说明和数字要填写清楚、整齐、易于辨认。　数量、单价、金额等的计算要正确无

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　　　　０３１会计学原理（新编）

　　　　误，不得任意涂改、刮擦或挖补。　有关现金和银行存款的收支凭证，如填写错误，必须另行填写。４。

　　　　必须有经办人员的签章。有关经办人员都要在原始凭证上签名或盖章，表示对该项业务的真实性和正确性负责，以贯彻经济责任制。二、记帐凭证的填制记帐凭证是用来确定会计分录并据以登记帐簿的一种凭证。　它可以根据每一张原始凭证编制，也可根据原始凭证汇总表编制。它的作用是便于登记帐簿，保证帐簿记录的质量。作为记帐凭证，必须具备下列基本内容：１。填制单位的名称；２。记帐凭证的名称；３。凭证的编制日期和编号；４。经济业务的内容摘要；５。

　　　　应借、应贷的帐户名称，包括总分类帐户、二级帐户和明细分类帐户的名称和金额；６。所附原始凭证张数和其他有关资料；７。

　　　　填制人员、复核人员、记帐人员、会计主管或其他指定人员审核签章。收、付款凭证还要有出纳人员的签名盖章。记帐凭证分为通用记帐凭证和专用记帐凭证两种。　通用记帐凭证的格式和填制方法与专用记帐凭证中的转帐凭证相同。所以下面分别说明三种专用记帐凭证的格式和填制方法。收款凭证和付款凭证是根据有关现金和银行存款收付业务的原始凭证填制的。　它不仅是登记有关帐簿的依据，而且也是出纳人员收付款项的根据。

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　　　　会计学原理（新编）１３１

　　　　对于现金和银行存款之间相互划转的款项，如从银行提取现金，或以现金存入银行，可以同时填制收款和付款凭证，但在过帐时，都不据以记入对方帐户；也可以只填制一张付款凭证，即从银行提取现金时只填制银行存款付款凭证，以现金存入银行时只填制现金付款凭证。　这样就可以避免重复记帐。收款凭证的格式如下：

　　　　（企业名称）

　　　　收款凭证银收字第×号借方帐户：银行存款１９×年×月×日　　　　附件×张

　　　　贷方帐户金　额摘　要帐页一级帐户二级或明细帐户一级帐户二级或明细帐户

　　　　收到光明厂、益应收帐款５０，０民厂前欠货款

　　　　光明厂３０，０益民厂２０，０

　　　　合　　计５０，００５０，０

　　　　会计主管　　　记帐　　　出纳　　　　审核　　　制单

　　　　收款凭证的摘要栏应填列经济业务的简要说明。　左上方

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　　　　２３１会计学原理（新编）

　　　　借方帐户应填列“银行存款”或“现金”帐户。　贷方帐户栏应填列与上述“现金”

　　　　、“银行存款”相对应的一级帐户及其明细帐户。　各一级帐户的应贷金额应填入本帐户同一行的一级帐户金额栏中。　所属明细帐户应贷金额应填入各明细帐户同一行的明细帐户金额栏中。　各一级帐户应贷金额应等于所属各明细帐户应贷金额之和。　借方帐户应借金额应为合计行的合计金额。　帐页栏注明记入总帐、日记帐、明细帐的页次，也可以用“”表示已登记入帐。　F付款凭证是根据有关现金、银行存款付款业务的原始凭证填制的。　付款凭证格式如下：（企业名称）

　　　　付款凭证现付字第×号贷方帐户：现金１９×年×月×日　　　　附件×张

　　　　借方帐户金　额摘　要帐页一级帐户二级或明细帐户一级帐户二级或明细帐户

　　　　购买办公用品管理费用１０

　　　　合　计１０

　　　　会计主管　　　记帐　　　出纳　　　审核　　　制单

　　　　付款凭证的填制方法与收款凭证基本相同。　左上方贷方帐户应填列“现金”或“银行存款”帐户。　在借方帐户栏中填列与上述“现金”

　　　　、“银行存款”相对应的帐户。

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　　　　会计学原理（新编）３３１

　　　　转帐凭证是根据有关转帐业务的原始凭证填制的，作为登记有关帐簿的直接依据。　如生产领用材料等经济业务，都属转帐业务。　转帐凭证的格式如下：（企业名称）

　　　　转帐凭证转字第×号

　　　　１９×年×月×日　　　　　　附件×张

　　　　帐户名称借方金额贷方金额摘要帐页一级帐户二级或明细帐户一级帐户二级或明细帐户一级帐户二级或明细帐户

　　　　生产生产成本１，０领用材料基本生产成本１，０原材料１，０

　　　　角铁１，０

　　　　合　计１，００１，００１，００１，０

　　　　会计主管　　　记帐　　　　审核　　　　制单

　　　　转帐凭证的“帐户名称”栏应分别填列应借、应贷的一级帐户和所属的明细帐户。　借方帐户应记金额，在借方帐户同一行的“借方金额”栏填列；贷方帐户应记金额，在贷方帐户同一行的“贷方金额”栏填列。“借方金额”栏合计数与“贷方金额”栏合计数应相等。各种记帐凭证都必须按照规定的格式和内容，及时、完整地填制。记帐凭证中的数字和文字都必须填写清楚。此外，还应符合下述两项基本要求：

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　　　　４３１会计学原理（新编）

　　　　１。

　　　　根据有关经济业务的内容，按照会计制度的规定，确定应借、应贷帐户，不得任意改变帐户的名称和核算内容。这样，才能使会计记录的口径一致，保证提供统一的核算资料，便于上级综合汇总。　在采用帐户编号的情况下，凭证中要同时填写帐户的编号和名称，不得只填写帐户的编号。２。

　　　　在记帐凭证中，应借、应贷的帐户名称必须保持清晰的对应关系。　只有这样，才能通过记帐凭证了解经济业务的内容。

　　　　第三节　会计凭证的审核、传递和保管

　　　　一、会计凭证的审核为了正确地反映经济业务的发生或完成情况，保证会计资料的真实、准确、完整，并符合会计制度的规定，更好地发挥会计的监督作用，会计主管人员或经其指定的审核人员必须认真严格地审核会计凭证。　审核会计凭证是组织会计核算的一个重要环节，只有经过审核无误的会计凭证，方可据以记帐。（一）原始凭证的审核原始凭证的审核，一般可以从以下三个方面进行：１。

　　　　合法性、合规性、合理性审核。　审核原始凭证所记录的经济业务是否符合国家的有关方针、政策、法规、纪律；是否违反财务、会计制度；审批手续是否完备。　如发现违反财经纪律和制度的情况，会计人员有权拒绝付款、报销或执行；对于弄虚作假、营私舞弊、伪造涂改凭证等违法乱纪行为，应

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　　　　会计学原理（新编）５３１

　　　　即扣留凭证，及时向领导汇报，以便进行严肃处理。２。

　　　　完整性审核。　审核原始凭证的内容是否填写齐全，有关经办人员是否都已签名或盖章，是否经过主管人员审批同意，手续是否完备，书写是否清晰。　对于内容填列不全、手续不完备、书写不清楚的原始凭证应退回补办手续或更正后，才能据以办理有关业务并登记入帐。３。

　　　　正确性审核。审核原始凭证的摘要和数字是否填写清楚、正确，数量、单价、金额、合计数等有无差错，大写与小写金额是否相符等等。　对于数字填写有差错的凭证，应退还经办人员进行更正后，才能据以入帐。（二）记帐凭证的审核记帐凭证须在记帐前经过专人审核，审核的主要内容是：１。

　　　　记帐凭证是否附有原始凭证，所附原始凭证的内容和张数是否与记帐凭证相符。　所附原始凭证的经济内容应与记帐凭证核对一致，其金额合计也应与记帐凭证的金额核对一致。２。

　　　　记帐凭证所确定的会计分录，包括应借、应贷的帐户名称是否正确，对应关系是否清楚，所记金额有无错误，借方金额与贷方金额是否相等，一级帐户金额与所属明细帐户金额是否相符。　所用的帐户名称、帐户的核算内容，必须符合会计制度的规定。３。

　　　　记帐凭证中的有关项目是否填列齐全，有无错误，有关人员是否签名或盖章。记帐凭证经过审核，如有错误，应及时查明原因，予以更正，并在更正处由更正人员盖章以示负责。　只有经过审核

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　　　　６３１会计学原理（新编）

　　　　无误的记帐凭证，才能作为记帐的依据。二、会计凭证的传递会计凭证的传递，是指会计凭证从编制、办理业务手续、审核、整理、记帐，到装订保管的全过程。　会计凭证的传递程序，是会计制度的一个组成部分，应在制度里明确规定。由于各种会计凭证记载的经济业务不同，所涉及的部门和人员不同，所要据以办理的业务手续也不尽相同，所以应当为每种会计凭证规定合理的传递程序，即会计凭证填制以后，应交到哪个部门、哪个工作岗位上，由谁接办业务手续，直到归档保管为止。正确组织会计凭证的传递，对及时处理和登记经济业务，加强会计监督具有重要的作用。为组织好会计凭证的传递，在确定会计凭证的传递程序和传递时间时应考虑以下几点：１。

　　　　应根据经济业务的特点，企业内部机构的设置和人员分工情况以及经营管理上的需要，具体规定各种凭证的联数和传递程序；注意流程的合理性，避免不必要的环节，以免影响传递的速度。２。

　　　　应根据有关部门和人员办理必要业务手续的需要，确定凭证在各个环节上的停留时间。　时